粵港澳大灣區(qū)是我國(guó)設(shè)立的唯一灣區(qū)，是繼紐約灣區(qū)、舊金山灣區(qū)、東京灣區(qū)之后的世界第四大灣區(qū)。2019年2月18日，中央印發(fā)《粵港澳大灣區(qū)發(fā)展規(guī)劃綱要》，明確了粵港澳大灣區(qū)的發(fā)展目標(biāo)、基本任務(wù)和主要措施。2020年10月29日，黨的十九屆五中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和二〇三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》進(jìn)一步提出要推進(jìn)粵港澳大灣區(qū)建設(shè)。建設(shè)粵港澳大灣區(qū)，既需要重視市場(chǎng)配置資源的決定性作用，也需要加強(qiáng)政府的宏觀調(diào)控，發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。

一、粵港澳大灣區(qū)稅收制度的特點(diǎn)

粵港澳大灣區(qū)由我國(guó)香港、澳門(mén)兩個(gè)特別行政區(qū)和廣東省珠三角地區(qū)的九個(gè)市組成?；浉郯拇鬄硡^(qū)是我國(guó)開(kāi)放程度高、經(jīng)濟(jì)活力強(qiáng)、創(chuàng)新能力大，體現(xiàn)市場(chǎng)化、國(guó)際化、多元化發(fā)展要求的重要區(qū)域。與世界其他三大灣區(qū)相比，粵港澳大灣區(qū)面積最大、人口最多，但經(jīng)濟(jì)總量相對(duì)少、人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）最低。在稅收制度上，主要有以下特點(diǎn)。

（一）灣區(qū)內(nèi)部采用不同的稅收原則

與其他灣區(qū)不同，粵港澳大灣區(qū)由粵、港、澳三個(gè)地區(qū)組成。由于歷史的原因，三地采用不同的稅收原則。廣東省珠三角地區(qū)的九個(gè)市（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“珠三角地區(qū)”）一直注重發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，采用的是“效率優(yōu)先、兼顧公平”的稅收原則。我國(guó)香港地區(qū)注重稅收組織財(cái)政收入的職能，采用的是注重稅收公平原則。我國(guó)澳門(mén)地區(qū)與香港地區(qū)大致相同，采用的是稅收公平為主兼顧效率的原則。

（二）灣區(qū)內(nèi)部實(shí)行兩類(lèi)不同的稅收管轄權(quán)

珠三角地區(qū)同時(shí)實(shí)行地域稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)，既對(duì)境內(nèi)外納稅人在珠三角地區(qū)取得的所得和存在于該地區(qū)的財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)，也對(duì)珠三角地區(qū)的居民納稅人在世界各地取得的所得和擁有的財(cái)產(chǎn)征稅。這是世界大部分國(guó)家和地區(qū)實(shí)施的稅收管轄權(quán)。我國(guó)香港地區(qū)和澳門(mén)地區(qū)，由于歷史原因，回歸祖國(guó)后，仍然實(shí)行原來(lái)單一的地域稅收管轄權(quán)，只對(duì)其境內(nèi)外納稅人來(lái)源于香港地區(qū)或澳門(mén)地區(qū)的應(yīng)稅所得和存在于香港地區(qū)或澳門(mén)地區(qū)的財(cái)產(chǎn)征稅，對(duì)其居民在境外取得的所得和存在于境外的財(cái)產(chǎn)不征稅。

（三）灣區(qū)內(nèi)部實(shí)行兩種不同的稅制結(jié)構(gòu)

我國(guó)香港地區(qū)和澳門(mén)地區(qū)實(shí)行的是以直接稅為主的稅收制度，內(nèi)地珠三角地區(qū)實(shí)行的則是以間接稅為主的稅收制度。

（四）灣區(qū)內(nèi)部采取兩種不同的稅收管理辦法

珠三角地區(qū)實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制。而我國(guó)香港地區(qū)和澳門(mén)地區(qū)實(shí)行與珠三角地區(qū)不同的稅收管理體制。香港地區(qū)和澳門(mén)地區(qū)由于地域面積小，全境統(tǒng)一財(cái)政預(yù)算收支。因此，稅收管理采取一級(jí)管理的體制。稅收制度由香港地區(qū)或澳門(mén)地區(qū)的立法機(jī)關(guān)制定和修改，稅收制度的執(zhí)行機(jī)構(gòu)是稅務(wù)局。香港稅務(wù)局或澳門(mén)稅務(wù)局是稅收管理的最高行政機(jī)關(guān)，由財(cái)政司司長(zhǎng)及稅務(wù)局長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)。稅務(wù)局有獨(dú)立執(zhí)行稅收制度的權(quán)力，任何部門(mén)和個(gè)人無(wú)權(quán)干預(yù)。納稅人的檔案資料由稅務(wù)局通過(guò)電腦系統(tǒng)收集和管理，辦稅一般通過(guò)電子系統(tǒng)或書(shū)面形式進(jìn)行，征稅人和納稅人通常不直接接觸。

（五）香港和澳門(mén)地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)明顯低于珠三角地區(qū)

在所得稅方面，珠三角地區(qū)的企業(yè)所得稅一般企業(yè)實(shí)行25%的固定比例稅率，小微企業(yè)稅率為20%，高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%；個(gè)人所得稅對(duì)綜合所得實(shí)行3%～45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得適用20%的比例稅率。而我國(guó)香港地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率一般為16.5%；對(duì)個(gè)人所得征稅實(shí)行的是2%～17%的四級(jí)超額累進(jìn)稅率，或者15%的標(biāo)準(zhǔn)稅率；我國(guó)澳門(mén)地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率最高一級(jí)為12%，對(duì)個(gè)人所得征收的職業(yè)稅，最高一級(jí)稅率為12%。在間接稅方面，我國(guó)香港地區(qū)沒(méi)有開(kāi)征增值稅和關(guān)稅，只對(duì)輸入香港地區(qū)或在香港地區(qū)生產(chǎn)、消費(fèi)的煙、酒、碳?xì)溆皖?lèi)、飲料四種產(chǎn)品征收貨品稅，由海關(guān)征收，該稅收入只占稅收總收入的4%左右。香港地區(qū)的間接稅還有對(duì)物業(yè)占用人征收的差餉，對(duì)商事憑證征收的印花稅，對(duì)娛樂(lè)場(chǎng)所發(fā)售的入場(chǎng)券收入征收的娛樂(lè)稅以及對(duì)酒樓旅店的房款收入征收的酒店房租稅等。我國(guó)澳門(mén)地區(qū)的間接稅主要有消費(fèi)稅。澳門(mén)地區(qū)的消費(fèi)稅是對(duì)煙、酒、汽車(chē)汽油、飲料四類(lèi)進(jìn)口物品征收的稅，屬關(guān)稅性質(zhì)，征收范圍小。總體而言，我國(guó)香港和澳門(mén)地區(qū)稅種少、稅負(fù)輕，與珠三角地區(qū)相比稅負(fù)懸殊。

（六）珠三角地區(qū)內(nèi)部存在不同的稅收優(yōu)惠制度

不僅粵、港、澳三地稅收制度不同，珠三角地區(qū)內(nèi)部的稅收優(yōu)惠制度也有差別。因珠三角地區(qū)設(shè)有深圳、珠海兩個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和中國(guó)（廣東）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)的前海、橫琴、南沙三個(gè)片區(qū)，各有不同的稅收優(yōu)惠制度，所以存在兩個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)之間，經(jīng)濟(jì)特區(qū)與自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)之間，自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)三個(gè)片區(qū)之間，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)與其他地區(qū)之間稅收優(yōu)惠制度上的差別與矛盾。

二、粵港澳大灣區(qū)內(nèi)部稅收制度差異對(duì)灣區(qū)發(fā)展的影響

我國(guó)香港、澳門(mén)地區(qū)稅種少、稅負(fù)輕，基本不征收關(guān)稅，同時(shí)實(shí)行單一的地域稅收管轄權(quán)，有利于人才、資本、技術(shù)、信息的自由流動(dòng)，有利于吸引外國(guó)投資，有利于推動(dòng)香港和澳門(mén)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但從整個(gè)灣區(qū)看，內(nèi)部稅收制度不同對(duì)灣區(qū)發(fā)展可能帶來(lái)不利影響。

（一）灣區(qū)內(nèi)部實(shí)行兩類(lèi)不同的稅收管轄權(quán)，可能引發(fā)有害的稅收競(jìng)爭(zhēng)

由于珠三角地區(qū)實(shí)行的是地域稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)，而香港地區(qū)和澳門(mén)地區(qū)實(shí)行的是單一的地域稅收管轄權(quán)。這樣，在灣區(qū)內(nèi)，同樣的征稅對(duì)象，有的只繳一次稅，有的則要繳兩次稅。比如，香港和澳門(mén)地區(qū)的企業(yè)在港、澳以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，只需要向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地政府繳稅，不用向香港地區(qū)和澳門(mén)地區(qū)政府繳稅；而珠三角地區(qū)的企業(yè)到港、澳投資取得的所得，既要向香港地區(qū)和澳門(mén)地區(qū)政府繳稅，又要向企業(yè)所在地繳稅。灣區(qū)不同地區(qū)的稅負(fù)不同，企業(yè)會(huì)選擇到稅負(fù)低的地區(qū)進(jìn)行投資，為了吸引和保留稅源，地區(qū)政府之間可能進(jìn)行有害的稅收競(jìng)爭(zhēng)。

（二）灣區(qū)內(nèi)部實(shí)行不同的商品稅制度，影響灣區(qū)內(nèi)部生產(chǎn)要素流通

珠三角地區(qū)的商品稅制度，對(duì)進(jìn)口貨物和出口貨物征收關(guān)稅；同時(shí)，對(duì)境內(nèi)發(fā)生稅法規(guī)定的應(yīng)稅銷(xiāo)售行為以及進(jìn)口貨物征收增值稅和消費(fèi)稅；對(duì)境內(nèi)收購(gòu)煙葉的行為征收煙葉稅。而我國(guó)香港地區(qū)不征收關(guān)稅，只對(duì)煙、酒等四種輸入香港地區(qū)和在香港地區(qū)生產(chǎn)、消費(fèi)的貨物征收貨品稅，類(lèi)似于內(nèi)地的消費(fèi)稅。澳門(mén)地區(qū)雖然開(kāi)征消費(fèi)稅，但其消費(fèi)稅只是對(duì)煙、酒等四類(lèi)進(jìn)口貨物征收，征收范圍較小?？梢?jiàn)，香港、澳門(mén)地區(qū)稅收競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)明顯，企業(yè)所需的生產(chǎn)要素自然會(huì)從稅負(fù)高地區(qū)流向低稅負(fù)地區(qū)，有條件的企業(yè)會(huì)將總部設(shè)在香港和澳門(mén)地區(qū)而把生產(chǎn)基地或服務(wù)機(jī)構(gòu)放在珠三角地區(qū)。這便影響生產(chǎn)要素在灣區(qū)內(nèi)部的流通，影響灣區(qū)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的合理布局，降低珠三角地區(qū)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，造成內(nèi)地稅收流失。

（三）灣區(qū)內(nèi)部企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)不同，不利于市場(chǎng)主體公平競(jìng)爭(zhēng)和人才的自由流動(dòng)

目前，灣區(qū)內(nèi)三地都開(kāi)征了企業(yè)所得稅，但稅制有別，稅收負(fù)擔(dān)懸殊。珠三角地區(qū)的企業(yè)所得稅基本稅率為25%，香港地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率一般為16.5%，澳門(mén)地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率最高一級(jí)為12%，相比而言，珠三角地區(qū)的企業(yè)所得稅稅負(fù)較重。此外，還應(yīng)當(dāng)看到，珠三角地區(qū)內(nèi)部的深圳、珠海兩個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)以及前海、橫琴、南沙三個(gè)自貿(mào)區(qū)片區(qū)和珠三角其他地區(qū)稅收優(yōu)惠的差別，也會(huì)使這些地區(qū)間的企業(yè)所得稅稅負(fù)相差較大，導(dǎo)致身處不同地區(qū)的企業(yè)難以公平競(jìng)爭(zhēng)。

從灣區(qū)內(nèi)三地的個(gè)人所得稅稅制可以看到，三地的稅收負(fù)擔(dān)存在明顯的差別。珠三角地區(qū)按收入來(lái)源不同，分別實(shí)行3%～45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率、5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率、20%的比例稅率；香港地區(qū)對(duì)個(gè)人所得征稅，實(shí)行2%～17%的四級(jí)超額累進(jìn)稅率，或者實(shí)行15% 的標(biāo)準(zhǔn)稅率；澳門(mén)地區(qū)對(duì)個(gè)人所得征稅，實(shí)行7%～12%的六級(jí)超額累進(jìn)稅率。由此可見(jiàn)，珠三角地區(qū)的個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)最高。這必然影響珠三角地區(qū)人才特別是高端人才的引進(jìn)。雖然，為了有效吸引境外（含港澳臺(tái)）高端人才和緊缺人才來(lái)大灣區(qū)工作，支持粵港澳大灣區(qū)建設(shè)，2019年3月14日，財(cái)政部、稅務(wù)總局根據(jù)黨中央、國(guó)務(wù)院的統(tǒng)一部署，制定出臺(tái)了粵港澳大灣區(qū)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，對(duì)在大灣區(qū)工作的境外（含港澳臺(tái)）高端人才和緊缺人才，按內(nèi)地與香港個(gè)人所得稅稅負(fù)差額給予補(bǔ)貼，并對(duì)補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅。這一政策的出臺(tái)，使得在大灣區(qū)工作的境外高端和緊缺人才實(shí)際的個(gè)人所得稅稅負(fù)水平明顯降低，一定程度上緩解了灣區(qū)內(nèi)三地個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)不同對(duì)珠三角地區(qū)吸引人才的制約。但是，問(wèn)題并沒(méi)有得到根本解決。對(duì)于如何確定高端人才和緊缺人才的標(biāo)準(zhǔn)，以及先期回國(guó)已在珠三角地區(qū)工作的同等條件人才能否享受上述優(yōu)惠待遇等問(wèn)題還有待明確。

（四）灣區(qū)內(nèi)部稅收征管制度不同，影響征管效率

我國(guó)香港地區(qū)和澳門(mén)地區(qū)與內(nèi)地不僅實(shí)體稅收制度不同，程序稅收制度也存在差異，如灣區(qū)內(nèi)涉稅爭(zhēng)議的解決辦法不同。在內(nèi)地，納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)處理決定不服時(shí)有兩種解決爭(zhēng)議的途徑，既可向作出稅務(wù)處理決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議，也可向管轄的人民法院提起稅務(wù)行政訴訟。而我國(guó)香港地區(qū)和澳門(mén)地區(qū)在行政、立法、司法上都高度自治，對(duì)稅務(wù)爭(zhēng)議有各自的解決機(jī)制。香港地區(qū)規(guī)定，納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅決定有不同的意見(jiàn)時(shí)，可在規(guī)定的期限內(nèi)，以書(shū)面形式向稅務(wù)局局長(zhǎng)提出，局長(zhǎng)應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)作出決定。如果局長(zhǎng)與納稅人沒(méi)有達(dá)成協(xié)議，納稅人可以在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)書(shū)面向稅務(wù)上訴委員會(huì)上訴，稅務(wù)上訴委員會(huì)的決定為最終決定。但納稅人可針對(duì)稅務(wù)上訴委員會(huì)的決定直接向上訴法院提出上訴，由上訴法院裁定。灣區(qū)內(nèi)稅收征管制度不同不可避免地引起稅務(wù)爭(zhēng)議，導(dǎo)致征收成本上升，征收效率下降，執(zhí)法質(zhì)量降低。

三、優(yōu)化粵港澳大灣區(qū)稅收制度的建議

（一）正視灣區(qū)內(nèi)部不同稅收制度存在的事實(shí)

灣區(qū)內(nèi)存在不同的稅收制度，是客觀條件決定的，不可能在短期內(nèi)消除。因此，我們要正確認(rèn)識(shí)和有效利用灣區(qū)內(nèi)部不同稅收制度存在的事實(shí)。

2016年國(guó)務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于深化泛珠三角區(qū)域合作的指導(dǎo)意見(jiàn)》指出，“攜手港澳共同打造粵港澳大灣區(qū)，建設(shè)世界級(jí)城市群”“充分發(fā)揮港澳獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)‘引進(jìn)來(lái)’和‘走出去’相結(jié)合，更好利用國(guó)際國(guó)內(nèi)兩個(gè)市場(chǎng)、兩種資源，創(chuàng)新開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)體制機(jī)制，形成參與和引領(lǐng)國(guó)際合作競(jìng)爭(zhēng)新優(yōu)勢(shì)”。這說(shuō)明，建設(shè)粵港澳大灣區(qū)需要充分發(fā)揮我國(guó)香港地區(qū)和澳門(mén)地區(qū)獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。一是香港地區(qū)和澳門(mén)地區(qū)與內(nèi)地社會(huì)制度不同，其經(jīng)濟(jì)制度、法律制度等與西方國(guó)家大體一致，是我國(guó)與西方聯(lián)系的重要橋梁。二是香港地區(qū)和澳門(mén)地區(qū)特色明顯，香港是重要的國(guó)際金融中心、國(guó)際貿(mào)易中心、國(guó)際信息服務(wù)中心、國(guó)際航運(yùn)中心和購(gòu)物天堂，澳門(mén)是世界休閑旅游中心。可以說(shuō)，香港地區(qū)和澳門(mén)地區(qū)在教育、醫(yī)療、社區(qū)服務(wù)、治安、產(chǎn)權(quán)保護(hù)、法治等方面世界一流，建設(shè)粵港澳大灣區(qū)需要維持和發(fā)揮香港地區(qū)和澳門(mén)地區(qū)獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。

當(dāng)然也應(yīng)當(dāng)看到，灣區(qū)內(nèi)不同稅收制度的存在，與灣區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的要求是不相適應(yīng)的。灣區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展，自然要求區(qū)內(nèi)實(shí)行統(tǒng)一的稅收制度，以方便區(qū)內(nèi)生產(chǎn)要素流通。因此，應(yīng)該把不同稅收制度的存在看作粵港澳大灣區(qū)的特征，正確認(rèn)識(shí)和有效利用灣區(qū)內(nèi)不同稅收制度存在的事實(shí)，發(fā)揮其積極作用，減少其消極影響。要樹(shù)立灣區(qū)發(fā)展一盤(pán)棋的觀念，用法治化、市場(chǎng)化的方式解決灣區(qū)內(nèi)的稅收制度差異問(wèn)題，通過(guò)優(yōu)化稅收制度，協(xié)調(diào)稅收征管，減少甚至消除阻礙生產(chǎn)要素正常流動(dòng)的稅收因素，以促進(jìn)灣區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展。

（二）優(yōu)化商品稅制度，促進(jìn)生產(chǎn)要素流通

加快粵港澳大灣區(qū)發(fā)展的關(guān)鍵是推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新與產(chǎn)業(yè)升級(jí)，促進(jìn)貿(mào)易發(fā)展。這就需要消除影響要素自由流動(dòng)的稅制障礙，降低制度性交易成本，消除市場(chǎng)壁壘，為人才、資本、信息、技術(shù)的自由流動(dòng)創(chuàng)造條件。因影響生產(chǎn)要素自由流動(dòng)的主要是商品稅，為了促進(jìn)灣區(qū)內(nèi)生產(chǎn)要素流通，應(yīng)重點(diǎn)優(yōu)化內(nèi)地的商品稅制度。

1.關(guān)稅方面。香港地區(qū)和澳門(mén)地區(qū)實(shí)施的是自由貿(mào)易政策，對(duì)出入境貨物基本不征收關(guān)稅；而內(nèi)地對(duì)進(jìn)口貨物和出口貨物征收關(guān)稅。為促進(jìn)內(nèi)地與香港地區(qū)和澳門(mén)地區(qū)貿(mào)易的發(fā)展，內(nèi)地與港、澳分別簽訂了《關(guān)于建立更緊密經(jīng)貿(mào)關(guān)系的安排》（CEPA），規(guī)定雙方對(duì)原產(chǎn)于對(duì)方的進(jìn)口貨物實(shí)行零關(guān)稅，原產(chǎn)于雙方的貨物可以在灣區(qū)內(nèi)自由流動(dòng)。CEPA的規(guī)定沒(méi)有涉及原產(chǎn)于第三國(guó)或地區(qū)的貨物。因此，原產(chǎn)于第三國(guó)或地區(qū)的貨物，進(jìn)口到香港地區(qū)和澳門(mén)地區(qū)可以免征關(guān)稅，但進(jìn)口到珠三角地區(qū)則要按內(nèi)地稅法繳納關(guān)稅。雖然我國(guó)目前貿(mào)易加權(quán)平均稅率只有4.4%，不僅遠(yuǎn)低于其他發(fā)展中國(guó)家，也接近歐盟和美國(guó)等發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體的水平，但與香港地區(qū)和澳門(mén)地區(qū)存在差異。因此，筆者建議進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)地關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，對(duì)粵港澳大灣區(qū)生產(chǎn)所需的緊缺原材料和內(nèi)地有競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品進(jìn)口實(shí)行低關(guān)稅甚至零關(guān)稅；同時(shí)，逐步將中國(guó)（廣東）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)的范圍擴(kuò)大到整個(gè)珠三角地區(qū)。

2.其他商品稅方面。內(nèi)地的商品稅稅種多、稅負(fù)相對(duì)較重。其中，增值稅是第一大稅種，雖然在減稅降費(fèi)中，多次下調(diào)增值稅稅率，稅負(fù)明顯降低。但與周邊國(guó)家大多為10%的稅率相比，內(nèi)地增值稅制度還有優(yōu)化空間。筆者建議，在條件成熟時(shí)，將現(xiàn)行三檔增值稅稅率簡(jiǎn)并為兩檔，13%的稅率下調(diào)至12%或11%，取消9%的稅率，保留6%的稅率。這樣，可以自然降低進(jìn)口環(huán)節(jié)的商品稅負(fù)擔(dān)，有利于灣區(qū)內(nèi)生產(chǎn)要素流通。

（三）改革所得稅制度，鼓勵(lì)人才流動(dòng)

影響人才和資本流動(dòng)的稅制障礙主要來(lái)自直接稅。如前所述，內(nèi)地與香港地區(qū)和澳門(mén)地區(qū)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)存在差別。為此，筆者建議，改革內(nèi)地的所得稅制度，進(jìn)一步縮小內(nèi)地與港澳的所得稅稅負(fù)差距。

1.企業(yè)所得稅。一是根據(jù)世界稅制改革的潮流、我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要以及財(cái)政的承受能力，在調(diào)查測(cè)算的基礎(chǔ)上，適當(dāng)降低內(nèi)地企業(yè)所得稅稅率，由現(xiàn)在的25% 下調(diào)到22%。二是為了激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，以實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)為標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步提高企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例，對(duì)國(guó)家確定的重大研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用，允許在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按研發(fā)費(fèi)用的100%加計(jì)扣除。

2.個(gè)人所得稅。一是將個(gè)人所得稅綜合所得適用的最高邊際稅率由現(xiàn)行45%逐步下調(diào)至35%；優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)， 建立5%、10%、17%、25%、35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)，且擴(kuò)大累進(jìn)稅率的級(jí)距。二是要保障來(lái)自香港地區(qū)、澳門(mén)地區(qū)的高端人才在珠三角地區(qū)工作享受在港澳同等的待遇；已落戶(hù)珠三角地區(qū)的高端人才，如果被派遣到香港地區(qū)、澳門(mén)地區(qū)工作，其在港、澳取得的所得已在當(dāng)?shù)匾婪{稅的，回內(nèi)地不需要再補(bǔ)繳稅款。三是對(duì)回國(guó)工作的具有博士學(xué)位或副高以上職稱(chēng)的高端人才轉(zhuǎn)讓國(guó)家認(rèn)定的研究成果取得的所得，在五年或更長(zhǎng)時(shí)間給予減免個(gè)人所得稅的優(yōu)惠。四是灣區(qū)內(nèi)特別是香港地區(qū)、澳門(mén)地區(qū)、廣州市、深圳市四地，要建立高端智庫(kù)，吸引海內(nèi)外高端人才，增強(qiáng)軟實(shí)力，提升創(chuàng)新能力。對(duì)灣區(qū)內(nèi)高端智庫(kù)成果的轉(zhuǎn)讓所得，在五年內(nèi)免征所得稅。

此外，建議將目前珠三角內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)的稅收優(yōu)惠制度逐步擴(kuò)大到整個(gè)珠三角地區(qū)。

（四）加強(qiáng)征管合作，提高征管效率

1.建立征管合作機(jī)制，搭建交流協(xié)調(diào)平臺(tái)?；?、港、澳三地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)灣區(qū)內(nèi)稅收制度有別的現(xiàn)實(shí)，建立征管合作機(jī)制，搭建交流協(xié)調(diào)平臺(tái)。一是建立由三地稅務(wù)人員組成的灣區(qū)稅收工作協(xié)調(diào)小組，下設(shè)辦公室，負(fù)責(zé)建立相關(guān)合作制度，協(xié)調(diào)解決三地征管中出現(xiàn)的涉及兩個(gè)以上地區(qū)的問(wèn)題。二是共建稅收征管科研平臺(tái)，交流征管方法，總結(jié)征管經(jīng)驗(yàn)；合作建立稅收征管模擬實(shí)驗(yàn)室、稅收管理創(chuàng)新中心、反避稅研究中心等，解決征管爭(zhēng)議，提高征管水平。三是建立稅收情報(bào)交換和反避稅協(xié)調(diào)制度，可建立反避稅聯(lián)合機(jī)構(gòu)和協(xié)調(diào)部門(mén)，規(guī)范反避稅方法，協(xié)商確定信息共享內(nèi)容，細(xì)化情報(bào)交換操作流程，以減少避稅行為。

2.建立征管互助制度，探索合作途徑。粵、港、澳三地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嘗試建立征管互助制度，利用互聯(lián)網(wǎng)相互委托辦理稅務(wù)登記、納稅服務(wù)、稅源監(jiān)控等。例如，對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的納稅人，做到“一地注冊(cè)，三地互認(rèn)，信息共享”。又如，口岸通關(guān)可通過(guò)稅收征管互助制度單邊查驗(yàn)、結(jié)果互認(rèn)、信息互換，以提高征管質(zhì)量與效率。

（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2021年第3期。）