談到改善香港稅制的長遠方向，不得不提香港稅基狹窄的問題。在2012/13財政年度，利得稅、薪俸稅、印花稅和地價收入合共已占政府總收入的 65%。值得注意的是，從這些來源得到的收入一般會隨經(jīng)濟狀況轉(zhuǎn)變而波動，波動的幅度亦往往遠較經(jīng)濟本身的變化為大，因而會為政府財政帶來不穩(wěn)定。而在 2011/12課稅年度，在香港注冊的公司中，只有11%需要繳交利得稅。至于薪俸稅方面，亦只有45%的就業(yè)人口需要繳納薪俸稅。由此可見，香港目前的 稅基是十分狹窄，長遠而言有需要擴闊稅基，以為政府提供基礎(chǔ)更為廣泛及更加穩(wěn)定的收入來源。香港稅務(wù)學(xué)會的調(diào)查結(jié)果亦顯示，約71%的被訪者非常同意或同 意香港需要擴闊現(xiàn)時過于狹窄的稅基。

隨著香港人口逐漸老化，政府財政收入不穩(wěn)定的問題就更令人關(guān)注。根據(jù)政府的預(yù)測，老年人占香港人口的比例將大幅由2012年的14%上升至2041 年的30%。人口老化不但會令公共醫(yī)療及福利開支大幅上升，亦會因為就業(yè)人口下降而導(dǎo)致繳納薪俸稅的人數(shù)減少，繼而影響薪俸稅收入。經(jīng)濟增長亦可能因為人 口老化而放緩，從而影響利得稅收入。為了應(yīng)付人口老化帶來的種種財政壓力，香港必須尋找穩(wěn)定而可持續(xù)的新政府收入來源。

1. 鑒于調(diào)低入息稅率以吸引投資及增加依賴間接稅作為政府財政收入來源已成為國際趨勢，學(xué)會認為香港應(yīng)考慮引進間接稅以擴闊稅基。根據(jù)學(xué)會的調(diào)查結(jié)果， 以下幾種間接稅均值得我們進一步考慮及研究: 奢侈品銷售稅
2. 環(huán)保稅 (例如道路交通稅、廢物棄置稅)及
3. 商品及服務(wù)稅。

總結(jié)以上所述及過去三星期我們的討論，學(xué)會認為要提升稅務(wù)競爭力，香港一方面需要就目前的稅務(wù)法例及稅制進行全面的檢討以令其切合現(xiàn)代需要及制造更吸引的營商環(huán)境，另一方面長遠需要積極探討引入新的間接稅種以擴闊香港的稅基，維持香港公共財政的穏定性及彈性。

關(guān)于作者

王銳強

香港資深會計師，香港注冊稅務(wù)師。曾任香港稅務(wù)學(xué)會會長，澳洲會計師公會大中華區(qū)會長。 現(xiàn)任羅兵咸永道會計師事務(wù)所高級顧問。

稅務(wù)是營商環(huán)境中的一個重要環(huán)節(jié)，而適當(dāng)?shù)亩悇?wù)誘因會直接影響投資者的投資意欲。

多年來，香港政府在促進個別產(chǎn)業(yè)發(fā)展上推行的稅務(wù)誘因非常有限。反觀內(nèi)地及彼鄰的新加坡等，就經(jīng)常提供優(yōu)惠稅率，或以不同形式的稅務(wù)扣除，以促進其整體或個別產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

學(xué)會今次的調(diào)查顯示，約84% 的被訪者非常同意或同意香港應(yīng)提供稅務(wù)誘因，從而增加香港營商環(huán)境的競爭力。而在研究報告中，學(xué)會有以下倡議：

1. 為中小企引入較低的利得稅率 — 對符合以下三個條件的中小企引入10%的利得稅率（現(xiàn)時企業(yè)的標準稅是劃一16.5%），分別為：（i）年營業(yè)額低于港幣2,000萬；（ii）凈應(yīng)評稅利潤低過港幣200萬；及（iii）非為集團成員公司。
2. 對航運業(yè)及其船務(wù)相關(guān)活動 、金融服務(wù)業(yè)及環(huán)保業(yè)提供稅務(wù)誘因，形式包括擴闊基金稅項豁免范圍，提供優(yōu)惠稅率，提供免稅期和額外稅務(wù)扣減等。
3. 革新現(xiàn)有的知識產(chǎn)權(quán)稅制，令香港在知識產(chǎn)權(quán)的授權(quán)及轉(zhuǎn)授權(quán)等貿(mào)易上更具吸引力。
4. 在香港政府大力推動創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)時，為研究及開發(fā)活動提供特別稅務(wù)優(yōu)惠，如：稅項抵免、優(yōu)惠稅率、免稅期或額外稅務(wù)扣減等。
5. 就非上市香港公司股份轉(zhuǎn)讓只征收港幣伍元的定額印花稅，以吸引更多企業(yè)在香港注冊公司,并進行投資。

如前文概要所提及，香港憑借簡單的稅制及低稅率，成為吸引外資企業(yè)投資香港的一個主要因素。但隨著營商環(huán)境不斷改變，商業(yè)活動多元化及國際化,而亞洲區(qū)內(nèi)其他主要經(jīng)濟體系的經(jīng)濟快速增長及積極地改善其稅務(wù)優(yōu)惠,香港定必要急起直追，立刻提升稅務(wù)之競爭力，使現(xiàn)時的優(yōu)勢得以維持，否則不進則退。

面向?qū)恚愀鄣亩愔迫绾胃母?，將是刻下急切要探討的問題。我們將會于下星期，作最后的總結(jié)。

關(guān)于作者

劉錦滔

曾任中港企業(yè)執(zhí)行董事在國內(nèi)設(shè)廠生產(chǎn)及投資，其后于夸國集團任職集團財務(wù)總監(jiān), 現(xiàn)協(xié)助該集團主席負責(zé)資產(chǎn)管理。

• 香港稅務(wù)學(xué)會理事
• 香港注冊稅務(wù)師
• 英國財務(wù)管理碩士
• 香港會計師公會會員
• 香港特許秘書公會會員
• 香港證券投資學(xué)會會員
• 英國特許管理會計師公會會員
• 英國特許秘書及行政人員公會會員
• 英國特許仲裁學(xué)會會員

上星期我們談到，香港稅務(wù)學(xué)會于2013年進行了一項有關(guān)香港稅務(wù)競爭力的研究，研究的其中一個范疇為“令稅法與稅制現(xiàn)代化，以改善確定性、公平性與稅務(wù)管理”。研究報告就如何令香港的稅法與稅制更切合現(xiàn)代營商環(huán)境，提出了七項建議。

其中一項建議，是對《稅務(wù)條例》第39E條作出修訂，讓在進料加工安排下于本港境外使用的生產(chǎn)設(shè)備的資本開支，可享折舊免稅額。根據(jù)稅務(wù)局現(xiàn)時對第 39E條的詮釋，當(dāng)香港生產(chǎn)商透過進料加工的安排，在內(nèi)地廠房生產(chǎn)商品時，縱使有關(guān)銷售利潤需要繳納香港的利得稅，但其免費提供給內(nèi)地廠房使用的生產(chǎn)設(shè) 備，卻不獲任何稅務(wù)扣減。學(xué)會認為，這既對香港納稅人不公平，亦無助提高香港的稅務(wù)競爭力。反觀新加坡，就向相類似使用境外生產(chǎn)設(shè)備的外判商，提供折舊免 稅額。因此，香港確實有需要就《稅務(wù)條例》第39E條作出檢討及修訂。

研究報告提出的另一項建議，是容許稅務(wù)虧損轉(zhuǎn)回（即企業(yè)可以某一課稅年度的稅務(wù)虧損抵銷前兩年度的應(yīng)評稅利潤），同時引入集團稅務(wù)虧損寬免（即集團 內(nèi)個別企業(yè)的稅務(wù)虧損及應(yīng)評稅利潤可相互抵銷）。稅務(wù)虧損轉(zhuǎn)回不但可以改善中小企的現(xiàn)金流，亦可避免企業(yè)在停止?fàn)I運前數(shù)年，出現(xiàn)虧損卻無法適當(dāng)?shù)乩玫牟?公平現(xiàn)象。而集團稅務(wù)寬免，則是基于企業(yè)集團實際上可被視為同一經(jīng)濟實體的概念，有關(guān)的寬免亦是國際間相當(dāng)普遍的稅務(wù)寬免措施。

而研究報告中亦提到的其它建議，如：訂立特定和全面的轉(zhuǎn)讓定價法例和就目前的評稅過程及利息與罰款機制進行全面檢討等，都是以提升香港稅法及稅制的確定性、公平性及改善稅務(wù)管理為目標。
在接著的兩個星期，我們會就如何提升香港稅務(wù)競爭力，以及香港未來的稅務(wù)改革方向簡述我們的看法及建議。

關(guān)于作者

Anita Tsang

香港資深會計師，特許公認會計師公會資深會員及注冊稅務(wù)師。亦為香港稅務(wù)學(xué)會稅務(wù)政策委員會成員?，F(xiàn)為羅兵咸永道會計師事務(wù)所中國稅收政策服務(wù)部之高級經(jīng)理，主要負責(zé)為公司稅務(wù)部的同事提供技術(shù)支持及培訓(xùn)，以及編制公司的稅務(wù)刊物。

稅收是每個國家或地區(qū)都需要面對的問題，每個政府都會依賴所收到的稅項，去應(yīng)付市民各項社會開支如教育、醫(yī)療、房屋等的需要，而稅務(wù)政策亦是營商環(huán)境中的一個重要環(huán)節(jié)。

作為一個以稅務(wù)為主的專業(yè)團體，香港稅務(wù)學(xué)會便于2013年開展了對香港稅制的研究工作。小組的成員包括了學(xué)會理事會成員及會員等專業(yè)人仕，他們來自不同界別，包括會計師事務(wù)所、上市公司財務(wù)及稅務(wù)部門、法律界別、商界、學(xué)術(shù)研究人員及教授等。

香港憑借簡單的稅制和低稅率，加上其他種種有利的因素，一直被視為一個獨特而吸引的外來投資地區(qū)。不過，隨著近年其他地區(qū)不斷改良的營商環(huán)境，此項 優(yōu)勢正在逐步收窄。事實上，香港的征稅方式沿于《1947年地方稅條例》所演變的分稅體制概念，而最近一次檢討的時間已經(jīng)是1976年，至今已近40年。 而于研究過程中，調(diào)查結(jié)果亦非常清楚地顯示出，我們確實有需要就香港目前的稅務(wù)法例與稅務(wù)實施進行全面檢討。

就此，有關(guān)的“香港稅務(wù)競爭力研究”主要針對三個范疇，分別為：（1）令稅法與稅制現(xiàn)代化，以改善確定性、公平性與稅務(wù)管理；（2）提升稅務(wù)競爭力；及（3）未來稅務(wù)改革方向。

長遠而言，除了香港能否繼續(xù)保持國際金融與商業(yè)中心的地位之外，人口老化及稅基過于狹窄的問題，亦是重要影響稅收的因素。隨著人口的老化及日益增加 的公共開支和經(jīng)濟增長放緩的問題，香港實在有迫切需要，去尋找基礎(chǔ)更為廣泛、而且更加穩(wěn)定的政府收入來源。所以，香港稅務(wù)學(xué)會最終于研究報告書內(nèi)，提出 了13 項建議，以提升本港稅務(wù)的競爭力。我們將會于未來三星期，分別對各范疇作出概括的論述。

關(guān)于作者：

吳錦華先生
香港資深執(zhí)業(yè)會計師及注冊稅務(wù)師，吳錦華會計師事務(wù)所東主及創(chuàng)辦人?，F(xiàn)為香港稅務(wù)學(xué)會副會長及香港注冊稅務(wù)師協(xié)會理事，另亦為特許會計師公會中小企委員會成員。

吳先生為香港會計師公會、特許會計師公會及香港稅務(wù)學(xué)會資深會員，亦為英格蘭及韋爾斯特許會計師公會、華人會計師公會及香港專業(yè)人士協(xié)會會員，以及香港專業(yè)及資深行政人員協(xié)會創(chuàng)會會員。