利潤(rùn)來(lái)源 – 貿(mào)易收入申請(qǐng)離岸免稅成功裁定案例

案例一：

(1)、《稅務(wù)條例》的條文
　　本裁定適用于《稅務(wù)條例》第14條。
(2)、背景
　　(a)某公司于1999年3月31日在香港注冊(cè)成為法團(tuán)。
　　(b)該公司的業(yè)務(wù)，是在香港以外的地區(qū)銷售加工水果及食品。該公司會(huì)從亞洲區(qū)的供貨商（香港除外）購(gòu)入貨品，然后轉(zhuǎn)售給顧客，主要客源在歐洲及其他國(guó)家，但不包括香港。
　　(c)該公司在臺(tái)灣及印度尼西亞都設(shè)有辦事處。兩位董事負(fù)責(zé)管理公司的日常運(yùn)作，并分別留駐于印度尼西亞及臺(tái)灣。在印度尼西亞的辦事處，現(xiàn)有兩位市場(chǎng)推廣及采購(gòu)員工。該公司準(zhǔn)備額外招聘市場(chǎng)推廣及采購(gòu)員工，派駐在即將成立的泰國(guó)辦事處。
　　(d)由于買賣業(yè)務(wù)的洽談過(guò)程將會(huì)在不同國(guó)家進(jìn)行，因此須設(shè)立一個(gè)中央行政部門，專責(zé)管理及統(tǒng)籌各地雇員及董事的工作。該公司選擇了香港作為“中央行政處”，協(xié)助行政工作。
　　(e)該公司遂計(jì)劃在本港成立辦事處。香港辦事處的員工將負(fù)責(zé)以下工作：
　　　　i、根據(jù)香港境外的相聯(lián)單位所訂立的買賣合約，向香港以外的顧客開(kāi)出發(fā)票（非訂單），或從供貨商接收發(fā)票（非訂單）；
　　　　ii、辦理信用證；
　　　　iii、管理銀行賬戶、付款及收款；
　　　　iv、備存會(huì)計(jì)記錄。
(3)、安排
　　(a)該公司計(jì)劃與一家印度尼西亞供貨商S有限公司訂立購(gòu)貨合約，并與一家美國(guó)客戶C有限公司訂立銷售合約。
　　(b)S有限公司是臺(tái)灣董事在印度尼西亞公干時(shí)找到的，而C有限公司則是印度尼西亞董事在一個(gè)德國(guó)食品展覽中覓得；該公司是在香港境外透過(guò)電郵與供貨商及客戶聯(lián)絡(luò)。
　　(c)該公司與S有限公司及C有限公司簽訂買賣協(xié)議后，便在香港境外安排由S有限公司直接付運(yùn)到C有限公司，貨品不會(huì)途經(jīng)香港，亦不會(huì)在香港囤貨。
　　(d)、香港辦事處負(fù)責(zé)開(kāi)出或接收發(fā)票、辦理信用證、管理銀行賬戶、付款及收款，以及備存會(huì)計(jì)記錄等職責(zé)。
(4)、裁定
　　該公司與供貨商S有限公司及客戶C有限公司交易所得的利潤(rùn)無(wú)須根據(jù)《稅務(wù)條例》第14條課稅。是項(xiàng)裁定僅適用于該公司與本文內(nèi)確認(rèn)的有關(guān)供貨商及客戶所進(jìn)行的交易。
(5)、裁定的適用期
　　本裁定適用于2002/2003及2003/2004課稅年度。
(6)、稅務(wù)局局長(zhǎng)就將來(lái)發(fā)生的事件或任何其他事項(xiàng)在要項(xiàng)上作出的假設(shè)
　　局長(zhǎng)假設(shè)上述有關(guān)交易將會(huì)以裁定申請(qǐng)書及裁定所述的方式執(zhí)行。
(7)、裁定日期
　　2002年8月20日。

案例二：

(1)、《稅務(wù)條例》的條文
　　本裁定適用于《稅務(wù)條例》第14條。
(2)、背景
　　(a)一家私人有限公司于2000年2月在香港注冊(cè)成為法團(tuán)（下稱香港公司）。
　　(b)香港公司的業(yè)務(wù)是買賣計(jì)算機(jī)產(chǎn)品、母板及芯片等。
　　(c)除注冊(cè)地址外（這個(gè)地址是屬于一間獨(dú)立的秘書公司，而該秘書公司，專門提供向公司注冊(cè)處遞交周年報(bào)表的服務(wù)），香港公司在香港沒(méi)有設(shè)立任何辦事處，也沒(méi)有雇用任何雇員。
　　(d)香港公司聲稱由注冊(cè)成立日至2000年12月31日期間沒(méi)有營(yíng)業(yè)，因此2000/01課稅年度提交的是零利潤(rùn)利得稅報(bào)稅表。
　　(e)香港公司的董事全屬臺(tái)灣居民。最終控股公司T有 限公司，是一家在臺(tái)灣證券交易所上市的公司。此外，集團(tuán)在2000年7月在深圳設(shè)立生產(chǎn)廠房，名為M有限公司，以擴(kuò)展生產(chǎn)業(yè)務(wù)，并享受國(guó)內(nèi)較低的生產(chǎn)成 本。T有限公司及M有限公司的董事亦是臺(tái)灣居民，他們毋須為香港公司在香港履行任何職務(wù)或作任何決策
　　(f)香港公司在2001/02年度開(kāi)始與T有限公司及M有限公司有業(yè)務(wù)往來(lái)。
　　(g)香港公司的供貨商及顧客只限于集團(tuán)海外公司。
　　(h)香港公司在香港及臺(tái)灣兩地都開(kāi)有銀行戶口。T有限公司的職員負(fù)責(zé)，并獲授權(quán)，處理香港公司的銀行來(lái)往。
　　(i)由于香港公司在香港沒(méi)有任何職員，所有與T有限公司及M有限公司的購(gòu)貨及銷貨交易都是由在臺(tái)灣的T有限公司的職員代為執(zhí)行。
(3)、安排
　　(a)香港公司成立的目的，是充當(dāng)臺(tái)灣與國(guó)內(nèi)交易的中介人。
　　(b)T有限公司向臺(tái)灣及海外的供貨商采購(gòu)原料，轉(zhuǎn)交M有限公司在國(guó)內(nèi)加工。
　　(c)M有限公司所需的原料，須以香港公司名義進(jìn)口。M有限公司向T有限公司發(fā)出購(gòu)貨訂單，以香港公司為受單人，購(gòu)買并進(jìn)口原料。而香港公司會(huì)提價(jià)某個(gè)百分比，然后把原料轉(zhuǎn)售給M有限公司。
　　(d)在臺(tái)灣的T有限公司的職員收到購(gòu)貨訂單后，便會(huì)代香港公司確認(rèn)并簽署訂單，然后制備有關(guān)銷貨發(fā)票及裝箱單，發(fā)給M有限公司。
　　(e)M有限公司把原料加工并裝嵌為制成品。但不會(huì)直接出售給T有限公司，M有限公司先出口售賣給香港公司。然后，T有限公司在同一時(shí)間向香港公司發(fā)出購(gòu)貨訂單訂購(gòu)有關(guān)制成品。香港公司出售制成品給T有限公司時(shí)不會(huì)提價(jià)。
　　(f)T有限公司出售有關(guān)貨物給最終買家， 在臺(tái)灣及海外的顧客及集團(tuán)公司。
　　(g)原料及制成品都不會(huì)在香港存貨。原料由T有限公司或其他供貨商運(yùn)出，直接進(jìn)口到深圳。制成品可直接由深圳的生產(chǎn)廠房付運(yùn)，或經(jīng)香港轉(zhuǎn)運(yùn)到T有限公司或其最終買家。
　　(h)除銷貨給T有限公司外，香港公司也銷售少量貨物給集團(tuán)在墨西哥及日本的公司。香港公司向墨西哥公司購(gòu)買原料或銷售制成品都不會(huì)提價(jià)，但銷售零件給日本公司時(shí)則會(huì)提價(jià)某個(gè)指定的百分比。
　　(i)香港公司把得自集團(tuán)公司交易的提價(jià)，撥作公司利潤(rùn)。
(4)、裁定
　　香港公司的存在，是作為臺(tái)灣與國(guó)內(nèi)交易的中介人，公司賬目?jī)?nèi)的入賬利潤(rùn)毋須繳納香港利得稅。
(5)、裁定的適用期
　　本裁定適用于2002/03課稅年度及以后的課稅年度。
(6)、稅務(wù)局局長(zhǎng)就將來(lái)發(fā)生的事件或任何其他事項(xiàng)在要項(xiàng)上作出的假設(shè)
　　香港公司的業(yè)務(wù)模式維持不變，跟有關(guān)安排運(yùn)作一樣。
(7)、裁定日期
　　2003年6月6日

案例三：

(1)、《稅務(wù)條例》的條文
　　本裁定適用于《稅務(wù)條例》第14條。
(2)、背景
　　(a)該公司是一個(gè)國(guó)際集團(tuán)的成員，是在X國(guó)注冊(cè)成為法團(tuán)，并把分公司（“該分公司”）在香港注冊(cè)。
　　(b)在X國(guó)該公司從香港及Z國(guó)的聯(lián)營(yíng)公司入口貨物。
　　(c)該公司為了配合在X國(guó)客戶的要求，設(shè)立了該分公司。這會(huì)使客戶更有效率地自行處理入口之物流。
　　(d)該公司除了有一個(gè)注冊(cè)地址，沒(méi)有在香港開(kāi)設(shè)辦事處或雇用任何雇員或代理人。一切銷貨交易都是由該公司在X國(guó)的職員負(fù)責(zé)，而購(gòu)貨也是由他們與聯(lián)營(yíng)公司進(jìn)行；銷貨與購(gòu)貨同樣經(jīng)由計(jì)算機(jī)訂貨系統(tǒng)輔助處理。
　　(e)該公司經(jīng)由分公司運(yùn)作的好處，是可以根據(jù)上述安排在收帳方面獲得較短的付款期，因?yàn)楫?dāng)?shù)氐母犊钇谕ǔ?huì)長(zhǎng)2至3倍。
(3)、安排
　　(a)該公司在集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)貨，由一個(gè)生產(chǎn)部門訂立價(jià)錢。訂價(jià)方法是采用經(jīng)濟(jì)合作及發(fā)展組織制訂的“轉(zhuǎn)讓定價(jià)指引”所載的轉(zhuǎn)售定價(jià)法（或市價(jià)扣除法）。
　　(b)該公司向X國(guó)的準(zhǔn)客戶介紹并示范產(chǎn)品樣本，然后由高級(jí)客戶經(jīng)理及營(yíng)業(yè)人員在X國(guó)根據(jù)產(chǎn)品類型與客戶洽談價(jià)錢與數(shù)量。定價(jià)以電郵或傳真確認(rèn)。該公司的高級(jí)客戶經(jīng)理會(huì)以該分公司名義在X國(guó)擬備并簽署銷貨合約。
　　(c)至于大額客戶，該公司與客戶議定產(chǎn)品定價(jià)及數(shù)量后， 該公司的外勤職員會(huì)協(xié)助客戶評(píng)估產(chǎn)品，直至客戶同意產(chǎn)品的最后版本為止，客戶隨后會(huì)發(fā)出訂貨單予X國(guó)的該公司。營(yíng)業(yè)人員會(huì)把訂貨數(shù)據(jù)通知該公司的客戶服務(wù) 部職員，以便他們?cè)谟?jì)算機(jī)訂貨系統(tǒng)輸入數(shù)據(jù)。該計(jì)算機(jī)系統(tǒng)會(huì)在接收數(shù)據(jù)后，自動(dòng)以該分公司名義發(fā)出訂貨單，送交供貨商。
　　(d)供貨商接到訂貨單后，會(huì)確認(rèn)送貨期限表，然后輸入訂貨系統(tǒng)。該公司的客戶服務(wù)部職員會(huì)把該等已經(jīng)確認(rèn)的送貨期限表，以電郵送交X國(guó)的客戶。
　　(e)訂貨單完成，產(chǎn)品亦送妥后，Z國(guó)與香港的供貨商會(huì)更改計(jì)算機(jī)訂貨系統(tǒng)的訂貨情況標(biāo)號(hào)，以確認(rèn)產(chǎn)品送妥。產(chǎn)品通常是空運(yùn)到X國(guó)的客戶或其指定的海外工廠。
　　(f)除一些重要客戶的某些貨物須在X國(guó)存放外，該分公司通常不會(huì)有存?zhèn)}貨物。
　　(g)該公司在X國(guó)的財(cái)務(wù)管理組會(huì)根據(jù)客戶的發(fā)票決定信貸額；如銷貨是以信用證的條款，信用證會(huì)由Z國(guó)的共享服務(wù)中心（SCT）代表該分公司與香港的銀行洽商議付。SCT會(huì)向該分公司收取服務(wù)費(fèi)。
　　(h)該公司在X國(guó)的財(cái)務(wù)總監(jiān)及在Z國(guó)SCT的會(huì)計(jì)經(jīng)理，除負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理、報(bào)告、買賣入賬、公司之間及與銀行的對(duì)帳等工作之外，亦獲授權(quán)動(dòng)用該分公司在香港的銀行戶口，以便向客戶收取款項(xiàng)及支付貨款。
　　(i)香港分公司于是把名下發(fā)票的相關(guān)銷貨與購(gòu)貨的交易利潤(rùn)撥入本身的賬目。該分公司的財(cái)務(wù)賬目及紀(jì)錄均由SCT以該分公司的名義入賬與保存。
(4)、裁定
　　該公司的香港分公司賬目所記入的利潤(rùn)，并不是在香港產(chǎn)生或得自香港的利潤(rùn)；因此，無(wú)須根據(jù)《稅務(wù)條例》第14(1)條繳付香港利得稅。
(5)、裁定的適用期
　　本裁定在2005/2006及其后的課稅年度適用。
(6)、稅務(wù)局局長(zhǎng)就將來(lái)發(fā)生的事件或任何其他事項(xiàng)在要項(xiàng)上作出的假設(shè)
　　稅務(wù)局局長(zhǎng)沒(méi)有作出假設(shè)。
(7)、裁定日期
　　2005年2月8日

案例四：

(1)、《稅務(wù)條例》的條文
　　本裁定適用于《稅務(wù)條例》第14條。
(2)、背景
　　(a)有關(guān)公司在香港注冊(cè)成立，所從事的業(yè)務(wù)主要是把其所屬集團(tuán)(“集團(tuán)”)的產(chǎn)品(“產(chǎn)品”)在香港和亞洲分銷。
　　(b)產(chǎn)品由集團(tuán)在香港以外地區(qū)的工廠生產(chǎn)。
　　(c)集團(tuán)訂下業(yè)務(wù)計(jì)劃，有意進(jìn)一步開(kāi)拓亞洲的市場(chǎng)，特別是東南亞的市場(chǎng)，有關(guān)公司為此正考慮在東南亞的X國(guó)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)(“分支機(jī)構(gòu)”)。
(3)、安排
　　(a)分支機(jī)構(gòu)初期會(huì)雇用26人，其中22人屬營(yíng)業(yè)部，3人屬市場(chǎng)推廣部，1人負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作。
　　(b)分支機(jī)構(gòu)會(huì)以公平價(jià)格直接向集團(tuán)工廠購(gòu)買產(chǎn)品，再轉(zhuǎn)售予東南亞國(guó)家的分銷商/顧客(售價(jià)由雙方議定) 。所有購(gòu)貨和銷貨合約均由分支機(jī)構(gòu)的職員洽商、訂立和執(zhí)行，并且在香港以外進(jìn)行。所有購(gòu)貨和銷貨訂單均由X國(guó)的分支機(jī)構(gòu)收取和批準(zhǔn)。
　　(c)香港的有關(guān)公司不會(huì)參與購(gòu)買或銷售產(chǎn)品的洽商或訂約過(guò)程，也不會(huì)牽涉入向分銷商/顧客收取購(gòu)貨訂單或批準(zhǔn)有關(guān)訂單的事宜內(nèi)。
　　(d)管理層正準(zhǔn)備在X國(guó)設(shè)立保稅倉(cāng)，以提供設(shè)施貯存產(chǎn)品。產(chǎn)品可先集中存放在保稅倉(cāng)內(nèi)，但亦可直接付運(yùn)到東南亞其他國(guó)家，情況視乎東南亞各分銷商/顧客不時(shí)的物流和運(yùn)輸需要而定。
　　(e)分支機(jī)構(gòu)將會(huì)在X國(guó)開(kāi)設(shè)銀行戶口。所有支付予工廠以及從顧客收取的款項(xiàng)，均會(huì)由分支機(jī)構(gòu)的職員經(jīng)X國(guó)的銀行戶口處理。所有貿(mào)易融資安排(例如信用證、擔(dān)保等)亦會(huì)由分支機(jī)構(gòu)的職員經(jīng)X國(guó)的銀行戶口處理。
　　(f)為提高經(jīng)濟(jì)效益，香港的有關(guān)公司會(huì)向分支機(jī)構(gòu)提供信息科技、融資、會(huì)計(jì)、研究和其他行政支持。香港的有關(guān)公司會(huì)把向分支機(jī)構(gòu)提供上述服務(wù)所招致的費(fèi)用和開(kāi)支，撥歸分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)，以符合X國(guó)法例的申報(bào)規(guī)定。
(4)、裁定
　　分支機(jī)構(gòu)所得利潤(rùn)來(lái)自香港境外，無(wú)須根據(jù)《稅務(wù)條例》第14條征收香港利得稅。
(5)、裁定的適用期
　　本裁定適用于2007/08及以后的課稅年度。
(6)、稅務(wù)局局長(zhǎng)就將來(lái)發(fā)生的事件或任何其他事項(xiàng)在要項(xiàng)上作出的假設(shè)
　　局長(zhǎng)假設(shè)上述貿(mào)易安排會(huì)以裁定申請(qǐng)書和裁定所述方式實(shí)行。
(7)、裁定日期
　　2007年8月10日。
(8)、評(píng)注
　　根據(jù)《稅務(wù)條例》第14條，凡任何人在香港經(jīng)營(yíng)任何 行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)而獲得于香港產(chǎn)生或得自香港的利潤(rùn)，則須向該人征收利得稅。就本個(gè)案而言，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)視為有關(guān)公司在X國(guó)的永久機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)的所有購(gòu)貨和銷貨合約均由分支機(jī)構(gòu)的職員擬議、洽商、訂立和執(zhí)行。香港的有關(guān)公司提供的功能僅屬輔助性質(zhì)。因此，第14條不適用于分支機(jī)構(gòu)所得利潤(rùn)。
　　(本評(píng)注并非具有法律約束力的陳述，也不構(gòu)成本裁定的一部分。)

案例五：

(1)、《稅務(wù)條例》的條文
　　本裁定適用于《稅務(wù)條例》第14條。
(2)、背景
　　(a)有關(guān)公司在A國(guó)成立，從事印刷機(jī)及相關(guān)零件的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。
　　(b)有關(guān)公司在A國(guó)生產(chǎn)零件。除自行生產(chǎn)外，有關(guān)公司亦向香港以外的供貨商購(gòu)入零件。
　　(c)有關(guān)公司把零件出售予世界各地的附屬公司，再由這些附屬公司在當(dāng)?shù)胤咒N。
(3)、安排
　　(a)有關(guān)公司會(huì)在香港囤貨，將零件存放在一名獨(dú)立倉(cāng)庫(kù)管理人的地方，以便分銷零件到亞太區(qū)的附屬公司
　　(b)該倉(cāng)庫(kù)管理人不會(huì)陳列存貨；不會(huì)提供有關(guān)存貨的數(shù)據(jù)；不會(huì)與有關(guān)公司的客戶聯(lián)絡(luò)；亦不會(huì)代表有關(guān)公司洽談或訂立買賣協(xié)議的事宜。
　　(c)該倉(cāng)庫(kù)管理人只會(huì)穩(wěn)妥地貯存有關(guān)產(chǎn)品，并在接獲有關(guān)公司在A國(guó)發(fā)出的指示后，把產(chǎn)品包裝妥當(dāng)，以方便付運(yùn)。有關(guān)公司會(huì)在A國(guó)直接與第三者運(yùn)輸公司商談如何從香港的囤貨運(yùn)送零件予顧客。
　　(d)有關(guān)公司沒(méi)有在香港設(shè)立辦事處、聘用任何職員或委聘任何代理人處理買賣零件的事宜。
　　(e)有關(guān)公司會(huì)在A國(guó)洽商和議定所有買賣零件的事宜。所有關(guān)于買賣零件的文書工作和銀行事務(wù)，均在A國(guó)處理。
(4)、裁定
　　有關(guān)公司就買賣存放在香港的零件而得的利潤(rùn)無(wú)須按《稅務(wù)條例》第14條繳納香港利得稅。
(5)、裁定的適用期
　　本裁定由有關(guān)公司在香港囤貨的課稅年度（預(yù)計(jì)為2007/08課稅年度）起及其后的所有課稅年度適用。
(6)、稅務(wù)局局長(zhǎng)就將來(lái)發(fā)生的事件或任何其他事項(xiàng)在要項(xiàng)上作出的假設(shè)
稅務(wù)局局長(zhǎng)假設(shè)上述安排將會(huì)以裁定申請(qǐng)書和裁定所述的方式執(zhí)行。
(7)、裁定日期
　　2007年8月30日。
(8)、評(píng)注
　　根據(jù)《稅務(wù)條例》第14條規(guī)定，凡任何人在香港經(jīng)營(yíng)任何行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)而獲得于香港產(chǎn)生或得自香港的利潤(rùn)，則須向該人征收利得稅。在本個(gè)案中，有關(guān)公司不會(huì)在香港買賣零件，只是透過(guò)第三者倉(cāng)庫(kù)管理人在香 港囤貨，這不會(huì)改變有關(guān)公司買賣零件所得利潤(rùn)是得自香港以外的地方，故此第14條并不適用。
　　( 本評(píng)注并非具有法律約束力的陳述，也不構(gòu)成本裁定的一部分。)

案例六：

(1)、《稅務(wù)條例》的條文
　　本裁定適用于《稅務(wù)條例》第14條。
(2)、背景
　　(a)該公司是一個(gè)國(guó)際集團(tuán)的成員，在X國(guó)注冊(cè)，并在香港登記成立一分公司(“該分公司”)。
　　(b)該公司向所有位于X國(guó)的客戶出售從聯(lián)營(yíng)公司入口的貨物。
　　(c)該公司為了配合在X國(guó)客戶的要求，設(shè)立了該分公司。這會(huì)使客戶更有效率地自行處理入口之物流。
　　(d)該公司除了有一個(gè)注冊(cè)地址，沒(méi)有在香港開(kāi)設(shè)辦事處或雇用任何雇員或代理人。所有銷貨及購(gòu)貨交易均由該公司在X國(guó)的職員負(fù)責(zé)。銷貨與購(gòu)貨同樣經(jīng)由計(jì)算機(jī)訂貨系統(tǒng)輔助處理。
　　(e)該公司經(jīng)由分公司運(yùn)作的好處，是可以根據(jù)上述安排在收帳方面獲得較短的付款期，因?yàn)楫?dāng)?shù)氐母犊钇谕ǔ?huì)長(zhǎng)2至3倍。
(3)、安排
　　(a)在X國(guó)的準(zhǔn)買家會(huì)發(fā)出采購(gòu)進(jìn)程規(guī)劃通知書以便賣方投標(biāo)。該公司會(huì)準(zhǔn)備競(jìng)投銷貨合約，并由其高級(jí)客戶經(jīng)理在X國(guó)與客戶洽談價(jià)錢和產(chǎn)品的配置。
　　(b)競(jìng)投成功后，該公司的總經(jīng)理會(huì)以該分公司名義在X國(guó)擬備并簽署買賣合約。
　　(c)該公司在X國(guó)訂貨處的職員會(huì)按照買賣合約的條款在電腦訂貨系統(tǒng)輸入客戶的定單。該計(jì)算機(jī)系統(tǒng)會(huì)在接收數(shù)據(jù)后，自動(dòng)以該分公司名義發(fā)出訂貨單，并傳送到聯(lián)營(yíng)供貨商。集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)貨的價(jià)錢是采用經(jīng)濟(jì)合作及發(fā)展組織 制訂的“轉(zhuǎn)讓定價(jià)指引”所載的轉(zhuǎn)售定價(jià)法(或市價(jià)扣除法)。而該公司不會(huì)從香港供貨商購(gòu)貨
　　(d)供貨商會(huì)直接運(yùn)貨到X國(guó)的客戶，貨物不會(huì)在香港轉(zhuǎn)載。該公司會(huì)在X國(guó)監(jiān)控詳細(xì)交貨的過(guò)程。所有船務(wù)的文件以及供貨商的發(fā)票亦會(huì)送到X國(guó)該公司以便輸入有關(guān)數(shù)據(jù)到訂貨系統(tǒng)。而客戶的發(fā)票亦會(huì)由該公司以該分公司的名義于X國(guó)發(fā)出。
　　(e)貨物送妥后，該公司會(huì)在X國(guó)為客戶安裝器材及提供售后服務(wù)。
　　(f)給予客戶的信貸額由該公司在X國(guó)決定；如銷貨是以信用證的條款，信用證會(huì)由該公司在X國(guó)的財(cái)務(wù)職員與該分公司的銀行洽商議付。未收的貨款會(huì)由該公司在X國(guó)監(jiān)管及跟進(jìn)。
　　(g)經(jīng)該公司在X國(guó)的財(cái)務(wù)總監(jiān)批準(zhǔn)支付貨款給供貨商后，在Y國(guó)的共享服務(wù)中心會(huì)協(xié)助安排付款。
　　(h)該公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)獲授權(quán)動(dòng)用該分公司為買賣貨物即將在香港開(kāi)設(shè)的銀行戶口。
　　(i)該分公司把名下發(fā)票的相關(guān)銷貨與購(gòu)貨的交易記入本身的賬目。該分公司的財(cái)務(wù)賬目及紀(jì)錄均由共享服務(wù)中心處理并由該公司在X國(guó)的財(cái)務(wù)總監(jiān)批核。
(4)、裁定
　　該公司的香港分公司賬目所記入的利潤(rùn)，在香港產(chǎn)生或得自香港的利潤(rùn)；因此，無(wú)須根據(jù)《稅務(wù)條例》第1(1)條繳付香港利得稅。
(5)、裁定的適用期
　　本裁定適用于2007/08及其后的課稅年度。
(6)、稅務(wù)局局長(zhǎng)就將來(lái)發(fā)生的事件或任何其他事項(xiàng)在要項(xiàng)上作出的假設(shè)
　　(a)該分公司現(xiàn)在或?qū)?lái)的客戶及供貨商均處于香港境外。
　　(b)集團(tuán)在香港的公司及其聯(lián)營(yíng)公司不會(huì)代表該分公司執(zhí)行任何營(yíng)業(yè)或貿(mào)易活動(dòng)(包括準(zhǔn)備商業(yè)文件)或?yàn)槠浯N。
　　(c)該分公司在本安排的存在不會(huì)構(gòu)成擬逃避或隱瞞任何在香港境內(nèi)外稅務(wù)責(zé)任的交易、計(jì)劃或其部分。
　　(d)該公司會(huì)向X國(guó)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)申報(bào)記入該分公司賬目的利潤(rùn)并在X國(guó)繳納有關(guān)的公司稅。
(7)、裁定日期
　　2008年6月11日。
(8)、評(píng)注
　　根據(jù)《稅務(wù)條例》第14條，凡任何人在香港經(jīng)營(yíng)任何行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)而獲得于香港產(chǎn)生或得自香港的利潤(rùn)，則須向該人征收利得稅。在本個(gè)案中，該公司不會(huì)在香港訂立任何買賣貨物的合約。該公司貿(mào)易所得利潤(rùn)來(lái)自香港境外，故此第14條并不適用。
　　( 本評(píng)注并非具有法律約束力的陳述，也不構(gòu)成本裁定的一部分。)

利潤(rùn)來(lái)源 – 制造業(yè)收入申請(qǐng)離岸免稅成功裁定個(gè)案

案例七：

(1)、《稅務(wù)條例》的條文
　　本裁定適用于《稅務(wù)條例》第1 條。
(2)、背景
　　(a)某公司與一個(gè)內(nèi)地單位簽訂一份來(lái)料加工合同。內(nèi)地單位在國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)一家工廠（“內(nèi)地工廠”）。
　　(b)根據(jù)來(lái)料加工合同，該內(nèi)地單位提供工人、廠房、水電設(shè)施給內(nèi)地工廠，以加工該公司貨物，并收取加工費(fèi)作回報(bào)。該公司則提供原料、 廠房機(jī)器及工人培訓(xùn)。
(3)、安排
　　(a)內(nèi)地工廠開(kāi)始經(jīng)營(yíng)后，該公司在香港的活動(dòng)包括銷貨、購(gòu)買原料運(yùn)往內(nèi)地工廠，以及產(chǎn)品設(shè)計(jì)。
　　(b)內(nèi)地工廠負(fù)責(zé)加工該公司貨物。
　　(c)該公司一些雇員會(huì)到訪內(nèi)地工廠，以訓(xùn)練工人，并監(jiān)督生產(chǎn)。他們每周在內(nèi)地工廠工作五至六天。
(4)、裁定
　　該公司出售由內(nèi)地工廠根據(jù)來(lái)料加工合同加工的貨物所產(chǎn)生的利潤(rùn)，可以按50:50比例分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算香港利得稅。
(5)、裁定的適用期
　　本裁定由2004/2005課稅年度起適用，直至來(lái)料加工合同終止。
(6)、稅務(wù)局局長(zhǎng)就將來(lái)發(fā)生的事件或任何其他事項(xiàng)在要項(xiàng)上作出的假設(shè)
　　稅務(wù)局局長(zhǎng)假設(shè)內(nèi)地工廠名字為X廠。
(7)、裁定日期
　　2005年2月1日。
附加說(shuō)明
本裁定是特別就此次申請(qǐng)向本局提供的事實(shí)而作出。

利潤(rùn)來(lái)源 – 服務(wù)業(yè)收入申請(qǐng)離岸免稅成功裁定個(gè)案

案例八：

(1)、《稅務(wù)條例》的條文
　　本裁定適用于《稅務(wù)條例》第14條。
(2)、背景
　　(a)A公司是香港注冊(cè)成立的公司，是一家海外注冊(cè)的B公司的全資附屬公司。
　　(b)B公司從事的業(yè)務(wù)為透過(guò)其商店，主要在歐洲和美國(guó)零售時(shí)裝、化妝品和配飾。B公司委任A公司為其采購(gòu)代理商，代其羅致海外供貨商，并在內(nèi)地和其他亞洲國(guó)家采購(gòu)成衣，包括：針織品、內(nèi)衣和配飾。
　　(c)由于海外供貨商的地理位置，A公司在各海外國(guó)家設(shè)立 代表辦事處，以便為B公司履行采購(gòu)服務(wù)。但這些代表辦事處無(wú)權(quán)代B公司洽商、訂定或完成買賣。買賣的條款須由B公司與在香港以外的供貨商直接洽商和訂定。 合約簽訂后，B公司會(huì)指示代表辦事處與供貨商接觸，跟進(jìn)有關(guān)的訂單。
　　(d)A公司就其在海外提供的采購(gòu)服務(wù)向B公司收取傭金，款額相等于為B公司所作采購(gòu)的離岸價(jià)價(jià)值的3%。
　　(e)A公司在香港沒(méi)有聘用任何雇員，但委聘其在港的同系附屬公司C公司為其服務(wù)代理，以履行所需的行政職能；而C公司則就所提供的服務(wù)，向A公司收取相當(dāng)于成本加5%的服務(wù)費(fèi)。
(3)、安排
　　(a)A公司目前在香港以外設(shè)有多個(gè)代表辦事處，其中三個(gè)分別位于上海、北京和廣州，專責(zé)在內(nèi)地履行采購(gòu)工作。
　　(b)A公司現(xiàn)正考慮在內(nèi)地設(shè)立D公司，并在上海、北京和廣州三地開(kāi)設(shè)分支，以接辦目前三間代表辦事處的工作。
　　(c)A公司在上海、北京和廣州的代表辦事處，將會(huì)在D公司開(kāi)始運(yùn)作后完全關(guān)閉。而目前在該三間代表辦事處的員工，則會(huì)調(diào)派到D公司和此后在該公司工作。
　　(d)A公司將會(huì)在香港以外與D公司簽立服務(wù)協(xié)議，以委聘后者在內(nèi)地為B公司提供采購(gòu)服務(wù)。根據(jù)協(xié)議，A公司會(huì)就D公司所提供的服務(wù)，向其支付服務(wù)費(fèi)，款額相等于服務(wù)成本加10%。
　　(e)A公司會(huì)繼續(xù)按之前的準(zhǔn)則向B公司收取傭金。
　　(f)A公司會(huì)繼續(xù)委任C公司為其服務(wù)代理，以履行所需的行政職能；而C公司亦會(huì)按之前的準(zhǔn)則向A公司收取服務(wù)費(fèi)。
(4)、裁定
　　A公司無(wú)須就安排D公司在香港以外地方提供采購(gòu)服務(wù)而向B公司收取的傭金課繳利得稅。
(5)、裁定的適用期
　　本裁定在2006/07及其后的課稅年度適用。
(6)、稅務(wù)局局長(zhǎng)就將來(lái)發(fā)生的事件或任何其他事項(xiàng)在要項(xiàng)上作出的假設(shè)
　　稅務(wù)局局長(zhǎng)沒(méi)有作出假設(shè)。
(7)、裁定日期
　　2005年8月15日。

案例九：

(1)、《稅務(wù)條例》的條文
　　本裁定適用于《稅務(wù)條例》第14條。
(2)、背景
　　(a)有關(guān)公司在2005/2006年度在香港成立，董事并非香港居民。有關(guān)公司是在A國(guó)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的H有限公司的全資附屬公司。
　　(b)有關(guān)公司是X集團(tuán)的成員。該集團(tuán)的主要業(yè)務(wù)是生產(chǎn)和銷售化學(xué)產(chǎn)品。該集團(tuán)在多國(guó)設(shè)有生產(chǎn)廠房，但在B國(guó)從事向全球銷售其產(chǎn)品的工作。
　　(c)該集團(tuán)在C國(guó)采購(gòu)化學(xué)品S。有關(guān)公司的董事在C國(guó)有良好的網(wǎng)絡(luò)為其采購(gòu)化學(xué)品S。
(3)、安排
　　(a)有關(guān)公司獲指定為X集團(tuán)采購(gòu)及銷售化學(xué)品S的營(yíng)業(yè)代表。
　　(b)有關(guān)公司與H有限公司簽訂協(xié)議，凡在香港以外地方買賣化學(xué)品S的事宜均由H有限公司辦理。有關(guān)公司向H有限公司收取傭金，容許其利用有關(guān)公司的董事在C國(guó)的良好網(wǎng)絡(luò)賺取貿(mào)易利潤(rùn)。
　　(c)有關(guān)公司沒(méi)有在香港設(shè)立辦事處、聘用任何職員、委聘任何代理或開(kāi)設(shè)使用任何銀行戶口。
(4)、裁定
　　(a)有關(guān)公司并非在香港經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)；以及
　　(b)有關(guān)公司根據(jù)傭金協(xié)議而向H有限公司收取的傭金無(wú)須按《稅務(wù)條例》第14條征收香港利得稅。
(5)、裁定的適用期
　　本裁定在2005/2006及其后的課稅年度適用。
(6)、稅務(wù)局局長(zhǎng)就將來(lái)發(fā)生的事件或任何其他事項(xiàng)在要項(xiàng)上作出的假設(shè)
　　稅務(wù)局局長(zhǎng)假設(shè)上述安排將會(huì)以裁定申請(qǐng)書和裁定所述的方式執(zhí)行。此外局長(zhǎng)沒(méi)有作出其他假設(shè)。
(7)、裁定日期
　　2006年2月7日。
　　評(píng)注
　　根據(jù)《稅務(wù)條例》第14條規(guī)定，凡任何人在香港經(jīng)營(yíng)任何行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)而獲得于香港產(chǎn)生或得自香港的利潤(rùn)，則須向該人征收利得稅。在本個(gè)案中，有關(guān)公司在香港并無(wú)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),也沒(méi)有在香港從事任何活動(dòng)以賺取有關(guān)的傭金,故此第14條并不適用。
　?。ū驹u(píng)注并非具有法律約束力的陳述，也不構(gòu)成本裁定的一部分。）

案例十：

(1)、《稅務(wù)條例》的條文
　　本裁定適用于《稅務(wù)條例》第14條。
(2)、背景
　　(a)有關(guān)公司是Y集團(tuán)的聯(lián)營(yíng)公司，Y集團(tuán)的主要業(yè)務(wù)為生產(chǎn)和買賣馬達(dá)。有關(guān)公司一直在香港向Y集團(tuán)的公司提供行政服務(wù)。
　　(b)在2005/06年度期間，X先生成為有關(guān)公司的主要股東兼董事。
　　(c)X先生一直在中國(guó)內(nèi)地居住。他對(duì)某類船只有廣泛的工作經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，并在遠(yuǎn)東（不包括香港）建立了航運(yùn)業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)。
(3)、安排
　　(a)有關(guān)公司與一家英國(guó)公司R公司將訂立服務(wù)協(xié)議（“該協(xié)議”）。根據(jù)該協(xié)議，有關(guān)公司同意向R公司提供市場(chǎng)研究服務(wù)，并向R公司介紹某指定類型船只的遠(yuǎn)東供貨商和客戶。
　　(b)有關(guān)公司在中國(guó)內(nèi)地設(shè)立了辦事處。X先生和有關(guān)公司在中國(guó)內(nèi)地的職員會(huì)在香港以外地方提供該協(xié)議所載的所有服務(wù)。
　　(c)該協(xié)議所的有關(guān)服務(wù)，均不會(huì)由有關(guān)公司的香港辦事處職員或香港董事提供。他們會(huì)繼續(xù)向Y集團(tuán)提供行政服務(wù)，收取須課繳香港利得稅的管理費(fèi)。
(4)、裁定
　　有關(guān)公司提供該協(xié)議所載服務(wù)所得的利潤(rùn)，無(wú)須征收香港利得稅。
(5)、裁定的適用期
　　本裁定自該協(xié)議執(zhí)行的課稅年度起適用，直至該協(xié)議終止的課稅年度為止。
(6)、稅務(wù)局局長(zhǎng)就將來(lái)發(fā)生的事件或任何其他事項(xiàng)在要項(xiàng)上作出的假設(shè)
　　(a)該協(xié)議所述的“遠(yuǎn)東和遠(yuǎn)東地區(qū)”不包括香港在內(nèi)。
　　(b)有關(guān)公司不會(huì)把其在該協(xié)議下須提供的服務(wù)，分判予Y集團(tuán)、有關(guān)公司的聯(lián)營(yíng)公司或任何其他第三者。
(7)、裁定日期
　　2007年3月12日。
(8)、評(píng)注
　　根據(jù)《稅務(wù)條例》第14條 規(guī)定，凡任何人在香港經(jīng)營(yíng)任何行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)而獲得于香港產(chǎn)生或得自香港的利潤(rùn)，則須向該人征收利得稅。就服務(wù)費(fèi)收入而言，利潤(rùn)來(lái)源地是提供服務(wù)的地 方。在本個(gè)案中，有關(guān)公司得自該協(xié)議的利潤(rùn)無(wú)須征收利得稅，因?yàn)樗杏嘘P(guān)服務(wù)均在香港以外地方提供。
　?。ū驹u(píng)注并非具有法律約束力的陳述，也不構(gòu)成本裁定的一部分。）

利潤(rùn)來(lái)源 – 服務(wù)收入貿(mào)易申請(qǐng)離岸免稅成功裁定個(gè)案

案例十一 ：

(1)、《稅務(wù)條例》的條文
本裁定適用于《稅務(wù)條例》第14條。
(2)、背景
　　(a)X集團(tuán)的主要業(yè)務(wù)是魚(yú)類貿(mào)易。該集團(tuán)在各國(guó)均有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，管理隊(duì)伍的基地設(shè)在歐洲。
　　(b)Y有限公司是X集團(tuán)的成員公司，一直在歐洲經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，處理X集團(tuán)屬下公司的產(chǎn)品需求。
　　(c)X集團(tuán)開(kāi)始在亞洲國(guó)家采購(gòu)魚(yú)類。該公司的成立，是為了管理和擴(kuò)大X集團(tuán)在亞洲的供貨商網(wǎng)絡(luò)。
(3)、安排
　　(a)根據(jù)該公司與Y有限公司訂立的協(xié)議(“該協(xié)議”)，該公司會(huì)替Y有限公司進(jìn)行采購(gòu)，以及提供采購(gòu)支持和該協(xié)議所載的其他服務(wù)，并為此向Y有限公司收取報(bào)酬。
　　(b)該公司會(huì)在供貨商所在的亞洲國(guó)家聘請(qǐng)當(dāng)?shù)毓蛦T，以提供該協(xié)議所載的所有服務(wù)。除非香港有供貨商，否則該公司不會(huì)在香港設(shè)立辦事處、聘請(qǐng)雇員、委聘代理或開(kāi)立銀行賬戶。
(4)、裁定
　　如該公司沒(méi)有在香港提供服務(wù)，而香港亦沒(méi)有供貨商，則該公司根據(jù)該協(xié)議提供服務(wù)所得的利潤(rùn)無(wú)須課繳香港利得稅。
(5)、裁定的適用期
　　本裁定在2008/09課稅年度及其后的所有課稅年度適用，直至該協(xié)議終止為止。
(6)、稅務(wù)局局長(zhǎng)就將來(lái)發(fā)生的事件或任何其他事項(xiàng)在要項(xiàng)上作出的假設(shè)
　　稅務(wù)局局長(zhǎng)沒(méi)有作出假設(shè)。
(7)、裁定日期
　　2008年3月5日。
(8)、評(píng)注
　　根據(jù)《稅務(wù)條例》第14條，凡任何人在香港經(jīng)營(yíng)任何行業(yè)、業(yè)務(wù)或?qū)I(yè)而獲得于香港產(chǎn)生或得自香港的利潤(rùn)，則須向該人征收利得稅。就服務(wù)酬金收入而言，利潤(rùn)來(lái)源地是提供服務(wù)以賺取該酬金的地方。在本個(gè)案中， 該公司得自該協(xié)議的利潤(rùn)無(wú)須課繳利得稅，原因是有關(guān)服務(wù)是在香港以外地方提供。
　　( 本評(píng)注并非具有法律約束力的陳述，也不構(gòu)成本裁定的一部分。)