打擊避稅，去年7月份國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于對(duì)外支付大額費(fèi)用反避稅調(diào)查的通知》（稅總辦發(fā)[2014]146號(hào)，146號(hào)文），要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨國(guó)公司在中國(guó)境內(nèi)的子公司向境外關(guān)聯(lián)方大額支付費(fèi)用情況開展摸底排查，并將排查情況上報(bào)總局。之后，總局國(guó)際稅務(wù)司司長(zhǎng)廖體忠在一次公開活動(dòng)中發(fā)表講話并指出，總局將會(huì)根據(jù)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)上報(bào)的排查情況，出臺(tái)新的規(guī)范文件。

2015年3月18日，國(guó)家稅務(wù)總局正式出臺(tái)《關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)，16號(hào)公告）。該公告除涵蓋了146號(hào)文及早前總局向聯(lián)合國(guó)提交的意見書中關(guān)于中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方大額支付費(fèi)用所持的觀點(diǎn)外，進(jìn)一步明確規(guī)定了企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用不得在企業(yè)所得稅稅前扣除的幾種情況。

可以預(yù)計(jì)，今后中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)將加大對(duì)集團(tuán)內(nèi)費(fèi)用支付的審查力度。在華經(jīng)營(yíng)跨國(guó)公司向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用（主要指勞務(wù)費(fèi)和特許權(quán)使用費(fèi)）將面臨中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的強(qiáng)力挑戰(zhàn)和更加嚴(yán)格的審查。
勞務(wù)費(fèi)

16號(hào)公告首先排除了企業(yè)向未履行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除的可能性。實(shí)踐中，這種無(wú)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的境外關(guān)聯(lián)方通常設(shè)在避稅地等低稅國(guó)家或地區(qū)?？偩衷谥暗?46號(hào)文中已經(jīng)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注向這些地區(qū)大額支付費(fèi)用的企業(yè)。16號(hào)公告同時(shí)指出，企業(yè)因接受境外關(guān)聯(lián)方提供勞務(wù)而支付費(fèi)用，該勞務(wù)應(yīng)當(dāng)能夠使企業(yè)獲得直接或者間接經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)企業(yè)因接受下列勞務(wù)而向境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除：

1.與企業(yè)承擔(dān)功能風(fēng)險(xiǎn)或者經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的勞務(wù)活動(dòng)

這條是從是必要性測(cè)試的角度分析。境內(nèi)子公司可能并不需要境外關(guān)聯(lián)方提供與其承擔(dān)功能風(fēng)險(xiǎn)或者經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的勞務(wù)活動(dòng)。例如，對(duì)于承擔(dān)簡(jiǎn)單功能的加工企業(yè)，可能并不需要境外母公司為該子公司提供高端法律及財(cái)務(wù)服務(wù)。因此，企業(yè)接受該項(xiàng)勞務(wù)而向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2.關(guān)聯(lián)方為保障企業(yè)直接或者間接投資方的投資利益，對(duì)企業(yè)實(shí)施的控制、管理和監(jiān)督等勞務(wù)活動(dòng)

這條是從受益方測(cè)試的角度分析。境外關(guān)聯(lián)方（通常是母公司）為了企業(yè)投資方利益，對(duì)境內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、人事等事項(xiàng)實(shí)施的控制、管理和監(jiān)督等活動(dòng)，屬于股東活動(dòng)性質(zhì)。境內(nèi)關(guān)聯(lián)方并不是該項(xiàng)勞務(wù)活動(dòng)的主要受益方，因此，根據(jù)獨(dú)立交易原則，不應(yīng)該就關(guān)聯(lián)方提供的該項(xiàng)勞務(wù)支付費(fèi)用。

3.關(guān)聯(lián)方提供的，企業(yè)已經(jīng)向第三方購(gòu)買或者已經(jīng)自行實(shí)施的勞務(wù)活動(dòng)

這條是從重復(fù)性測(cè)試的角度分析。關(guān)聯(lián)方提供的，企業(yè)已經(jīng)向第三方購(gòu)買或者已經(jīng)自行實(shí)施的勞務(wù)活動(dòng)，說(shuō)明子公司實(shí)際上不需要母公司提供該項(xiàng)勞務(wù)，在該情況下，這類勞務(wù)很可能是重復(fù)性的活動(dòng)，因此，企業(yè)接受該項(xiàng)勞務(wù)而向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。另外，實(shí)踐中，如果中國(guó)子公司對(duì)境外關(guān)聯(lián)方提供的服務(wù)能夠從境內(nèi)第三方以更低的費(fèi)用獲取，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)為該子公司應(yīng)該通過(guò)當(dāng)?shù)氐谌椒?wù)商為其提供該項(xiàng)服務(wù)。

4.企業(yè)雖由于附屬于某個(gè)集團(tuán)而獲得額外收益，但并未接受集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)方實(shí)施的針對(duì)該企業(yè)的具體勞務(wù)活動(dòng)

這條是從需求方測(cè)試的角度分析。例如，由于該子公司是某大型集團(tuán)的一員，因?yàn)槠渌鶎偌瘓F(tuán)財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)健或極少讓其子公司破產(chǎn)（因?yàn)檫@樣會(huì)對(duì)整個(gè)集團(tuán)聲譽(yù)有損），因此該集團(tuán)公司從當(dāng)?shù)劂y行獲得的資信評(píng)級(jí)較佳。如果基于集團(tuán)較佳的資信評(píng)級(jí)而使得其子公司以較低的利息率從銀行獲得貸款（從而獲取利益），則這并不屬于集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)，從而不應(yīng)該向集團(tuán)支付費(fèi)用。

5.已經(jīng)在其他關(guān)聯(lián)交易中獲得補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)活動(dòng)

這條是從補(bǔ)償性測(cè)試的角度分析。在分析集團(tuán)內(nèi)部勞務(wù)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)考慮母公司在向子公司提供勞務(wù)的同時(shí)是否已通過(guò)其他關(guān)聯(lián)交易對(duì)該勞務(wù)進(jìn)行了補(bǔ)償。例如，境外母公司以集團(tuán)名義采購(gòu)原材料，使子公司獲得較低的采購(gòu)價(jià)格，子公司加工生產(chǎn)后將成品銷售至母公司。這樣，原材料成本降低的最終受益人為母公司。因此，子公司沒(méi)有義務(wù)再向母公司針對(duì)集團(tuán)服務(wù)另行支付費(fèi)用。

6.其他不能為企業(yè)帶來(lái)直接或者間接經(jīng)濟(jì)利益的勞務(wù)活動(dòng)

這條是從是價(jià)值創(chuàng)造測(cè)試的角度分析。確定勞務(wù)是否已經(jīng)提供的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題是，勞務(wù)接受方是否從該項(xiàng)勞務(wù)中獲益，即勞務(wù)活動(dòng)是否為勞務(wù)接受方提供了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)或商業(yè)價(jià)值，從而提升其商業(yè)地位。換言之，必須檢查勞務(wù)提供者的活動(dòng)，以確保其通過(guò)“價(jià)值創(chuàng)造測(cè)試”。如果沒(méi)有通過(guò)，則勞務(wù)接受方對(duì)其提供的服務(wù)進(jìn)行付費(fèi)是不必要的。
特許權(quán)使用費(fèi)

（一）企業(yè)使用境外關(guān)聯(lián)方提供的無(wú)形資產(chǎn)需支付特許權(quán)使用費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)各方對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)程度，確定各自應(yīng)當(dāng)享有的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)向僅擁有無(wú)形資產(chǎn)法律所有權(quán)而未對(duì)其價(jià)值創(chuàng)造做出貢獻(xiàn)的關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)，不符合獨(dú)立交易原則的，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

這條認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的法律所有權(quán)人（通常是母公司）不能僅僅因?yàn)閾碛袩o(wú)形資產(chǎn)的法律所有權(quán)而必然擁有所有非常規(guī)無(wú)形資產(chǎn)回報(bào)。中國(guó)子公司作為無(wú)形資產(chǎn)發(fā)展、維護(hù)、保護(hù)的參與方應(yīng)該分享部分無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)利潤(rùn)回報(bào)。

（二）企業(yè)以融資上市為主要目的，在境外成立控股公司或者融資公司，因融資上市活動(dòng)所產(chǎn)生的附帶利益向境外關(guān)聯(lián)方支付的特許權(quán)使用費(fèi)，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

根據(jù)獨(dú)立交易原則，當(dāng)子公司僅僅因?yàn)槭羌瘓F(tuán)的成員而獲得所謂的附帶利益，則該類利益不得支付特許權(quán)使用費(fèi)。這種情形也稱作“被動(dòng)關(guān)聯(lián)”。
總結(jié):

16號(hào)公告進(jìn)一步明確規(guī)定了企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用不得在企業(yè)所得稅稅前扣除的幾種情況。但是，該公告只是羅列了向境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的情形。今后，在一些個(gè)案中，由于企稅雙方對(duì)16號(hào)公告中的條款理解不同，判斷拿捏不準(zhǔn)引起糾紛可能難以避免。因此，在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用的真實(shí)性和合理性提出質(zhì)疑時(shí)，企業(yè)能夠提供充分的文件證據(jù)支持其立場(chǎng)至關(guān)重要。如若不然，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行調(diào)整。

隨著經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）“稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）”行動(dòng)計(jì)劃的深入開展，BEPS成果如何落地，成為世界各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)近期工作的重點(diǎn)。2014年11月結(jié)束的二十國(guó)集團(tuán)（G20）領(lǐng)導(dǎo)人第九次峰會(huì)，各國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人在打擊國(guó)際逃避稅方面達(dá)成共識(shí)，成為G20框架下國(guó)際稅收征管合作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

　　稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，在全球?qū)嵤〣EPS行動(dòng)計(jì)劃和打擊國(guó)際逃避稅的大環(huán)境下，2014年稅務(wù)總局在全國(guó)開展了“對(duì)外支付大額費(fèi)用”的摸底排查。排查發(fā)現(xiàn)，隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的不斷深入，跨國(guó)企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付不合理費(fèi)用的現(xiàn)象在我國(guó)時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致稅基侵蝕，造成稅款流失。稅務(wù)總局加強(qiáng)對(duì)外支付費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理，是繼規(guī)范一般反避稅管理和非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅之后，推出的又一項(xiàng)落實(shí)BEPS行動(dòng)計(jì)劃、打擊跨國(guó)逃避稅的舉措。

　　公告明確，企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用應(yīng)當(dāng)符合獨(dú)立交易原則，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供其與關(guān)聯(lián)方簽訂的合同或協(xié)議，以及證明交易真實(shí)發(fā)生并符合獨(dú)立交易原則的相關(guān)資料。公告還列明了不符合獨(dú)立交易原則支付費(fèi)用的4種情形：一是向未履行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用；二是就關(guān)聯(lián)方提供的不能給企業(yè)帶來(lái)直接或間接經(jīng)濟(jì)利益的勞務(wù)支付服務(wù)費(fèi)；三是向僅擁有無(wú)形資產(chǎn)法律所有權(quán)而未對(duì)其價(jià)值創(chuàng)造作出貢獻(xiàn)的關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)；四是因融資上市活動(dòng)所產(chǎn)生的附帶利益向境外關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)。

　　“公告的另一個(gè)亮點(diǎn)是首次在中國(guó)提出了從受益性角度分析勞務(wù)費(fèi)支付的合理性。”上述負(fù)責(zé)人介紹，目前我國(guó)企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用中勞務(wù)費(fèi)占了很大比重，各種勞務(wù)或服務(wù)項(xiàng)目名目繁多，其中有的勞務(wù)或服務(wù)項(xiàng)目是企業(yè)不需要且不能為其帶來(lái)直接或間接經(jīng)濟(jì)利益的勞務(wù)。為此，公告借鑒OECD集團(tuán)勞務(wù)分析思路，提出在判定勞務(wù)費(fèi)支付是否符合獨(dú)立交易原則時(shí)，應(yīng)進(jìn)行受益性分析，即分析企業(yè)接受的勞務(wù)是否能夠?yàn)槠鋷?lái)直接或間接經(jīng)濟(jì)利益，并明確企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方提供的不能為其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的勞務(wù)而支付的費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

　　稅收科學(xué)研究所所長(zhǎng)李萬(wàn)甫表示，公告進(jìn)一步明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用的管理要求，提示了企業(yè)可能存在的不符合獨(dú)立交易原則的交易風(fēng)險(xiǎn)，將在加強(qiáng)稅收征管，堵塞稅收漏洞，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)，提高稅收遵從度等方面起到積極作用。

　　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)

　　為進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題公告如下：

　　一、依據(jù)企業(yè)所得稅法第四十一條，企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)符合獨(dú)立交易原則，未按照獨(dú)立交易原則向境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行調(diào)整。

　　二、依據(jù)企業(yè)所得稅法第四十三條，企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求企業(yè)提供其與關(guān)聯(lián)方簽訂的合同或者協(xié)議，以及證明交易真實(shí)發(fā)生并符合獨(dú)立交易原則的相關(guān)資料備案。

　　三、企業(yè)向未履行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

　　四、企業(yè)因接受境外關(guān)聯(lián)方提供勞務(wù)而支付費(fèi)用，該勞務(wù)應(yīng)當(dāng)能夠使企業(yè)獲得直接或者間接經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)因接受下列勞務(wù)而向境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

　?。ㄒ唬┡c企業(yè)承擔(dān)功能風(fēng)險(xiǎn)或者經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的勞務(wù)活動(dòng)；

　?。ǘ╆P(guān)聯(lián)方為保障企業(yè)直接或者間接投資方的投資利益，對(duì)企業(yè)實(shí)施的控制、管理和監(jiān)督等勞務(wù)活動(dòng)；

　?。ㄈ╆P(guān)聯(lián)方提供的，企業(yè)已經(jīng)向第三方購(gòu)買或者已經(jīng)自行實(shí)施的勞務(wù)活動(dòng)；

　?。ㄋ模┢髽I(yè)雖由于附屬于某個(gè)集團(tuán)而獲得額外收益，但并未接受集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)方實(shí)施的針對(duì)該企業(yè)的具體勞務(wù)活動(dòng)；

　　（五）已經(jīng)在其他關(guān)聯(lián)交易中獲得補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)活動(dòng)；

　　（六）其他不能為企業(yè)帶來(lái)直接或者間接經(jīng)濟(jì)利益的勞務(wù)活動(dòng)。

　　五、企業(yè)使用境外關(guān)聯(lián)方提供的無(wú)形資產(chǎn)需支付特許權(quán)使用費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)各方對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)程度，確定各自應(yīng)當(dāng)享有的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)向僅擁有無(wú)形資產(chǎn)法律所有權(quán)而未對(duì)其價(jià)值創(chuàng)造做出貢獻(xiàn)的關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)，不符合獨(dú)立交易原則的，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

　　六、企業(yè)以融資上市為主要目的，在境外成立控股公司或者融資公司，因融資上市活動(dòng)所產(chǎn)生的附帶利益向境外關(guān)聯(lián)方支付的特許權(quán)使用費(fèi)，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

　　七、根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十三條的規(guī)定，企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用不符合獨(dú)立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，實(shí)施特別納稅調(diào)整。

　　八、本公告自發(fā)布之日起施行。

　　特此公告。

　　國(guó)家稅務(wù)總局2015年3月18日

　　解讀

　　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告

　　為進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理，我們發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱公告），現(xiàn)解讀如下：

　　一、企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用時(shí)應(yīng)準(zhǔn)備哪些資料？

　　企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)備其與關(guān)聯(lián)方簽訂的合同或協(xié)議，以及證明交易真實(shí)發(fā)生并符合獨(dú)立交易原則的相關(guān)資料。

　　二、企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用時(shí)，是否應(yīng)經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核？

　　企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用，是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，無(wú)需經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后支付。但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)情況，要求企業(yè)限期提供其與關(guān)聯(lián)方簽訂的合同或協(xié)議，以及證明交易真實(shí)發(fā)生并符合獨(dú)立交易原則的相關(guān)資料，以備檢查確定該支付是否符合獨(dú)立交易原則。對(duì)未按照獨(dú)立交易原則向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行調(diào)整。

　　三、企業(yè)接受不能為其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的勞務(wù)是否可以向境外關(guān)聯(lián)方支付服務(wù)費(fèi)？

　　企業(yè)接受境外關(guān)聯(lián)方提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)以受益性原則為基礎(chǔ)，對(duì)該勞務(wù)進(jìn)行受益性分析，即：分析該勞務(wù)是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)直接或間接經(jīng)濟(jì)利益。接受受益性勞務(wù)，可以按照獨(dú)立交易原則支付費(fèi)用；接受非收益性勞務(wù)而支付的費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

　　四、企業(yè)如何判定關(guān)聯(lián)各方對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)程度，確定各自應(yīng)當(dāng)享有的經(jīng)濟(jì)利益？

　　企業(yè)需向境外關(guān)聯(lián)方支付技術(shù)、品牌等無(wú)形資產(chǎn)特許權(quán)使用費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)分析關(guān)聯(lián)各方在該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)、價(jià)值提升、維護(hù)、保護(hù)、應(yīng)用和推廣中履行的功能、投入的資產(chǎn)及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，判定關(guān)聯(lián)各方對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)程度，以確定各自應(yīng)當(dāng)享有的經(jīng)濟(jì)利益，并按照獨(dú)立交易原則確定企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)向境外關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)當(dāng)支付多少特許權(quán)使用費(fèi)。

　　企業(yè)向僅擁有無(wú)形資產(chǎn)法律所有權(quán)而未對(duì)其價(jià)值創(chuàng)造做出貢獻(xiàn)的關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)，不符合獨(dú)立交易原則的，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。例如，境內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)使用境外關(guān)聯(lián)方的商標(biāo)或品牌進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，如果該商標(biāo)或品牌是境內(nèi)企業(yè)在開發(fā)房地產(chǎn)過(guò)程中逐步得到市場(chǎng)認(rèn)可，并由境內(nèi)企業(yè)加以維護(hù)和推廣，實(shí)現(xiàn)價(jià)值提升的，則按照獨(dú)立交易原則，境內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付的特許權(quán)使用費(fèi)，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。