香港公司提供顧問(wèn)服務(wù)，國(guó)內(nèi)公司支付人民幣給香港公司有涉稅問(wèn)題嗎？
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具體分以下兩種情況。
（一）香港公司在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)服務(wù)不超過(guò)183天不繳稅。
根據(jù)《內(nèi)地和香港避免雙重征稅安排》第七條營(yíng)業(yè)利潤(rùn)規(guī)定，“一方企業(yè)的利潤(rùn)應(yīng)僅在該一方征稅，但該企業(yè)通過(guò)設(shè)在另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在該另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)的除外。如果該企業(yè)通過(guò)設(shè)在該另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在該另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)，其利潤(rùn)可以在該另一方征稅，但應(yīng)僅以屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)為限”。該安排第五條規(guī)定，“一方企業(yè)直接或者通過(guò)雇員或者雇用的其他人員，在另一方為同一個(gè)項(xiàng)目或者相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目提供的勞務(wù)，包括咨詢顧問(wèn)勞務(wù)，僅以在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)6個(gè)月的為限”。2006年8月21日修訂的《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排第二議定書》第三條：取消《安排》第五條第三款（二）項(xiàng)中“6個(gè)月”的規(guī)定，用“183天”代替。因此，如果香港公司在中國(guó)境內(nèi)提供介紹勞務(wù)不超過(guò)183天，根據(jù)（國(guó)家稅務(wù)總局2009年第19號(hào)令《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》）規(guī)定，“非居民企業(yè)依據(jù)稅收協(xié)定在中國(guó)境內(nèi)未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)提交《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)享受稅收協(xié)定待遇報(bào)告表》并附送居民身份證明及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提交的其他證明資料?！苯?jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可以享受不征稅的稅收優(yōu)惠。
（二）香港公司在中國(guó)境內(nèi)提供介紹勞務(wù)超過(guò)183天要納稅。
如果香港公司在中國(guó)境內(nèi)提供介紹勞務(wù)超過(guò)183天，構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)，則應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》第三條第二款的規(guī)定：“非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅”，并適用25%的法定稅率，但可以減除稅法規(guī)定的各項(xiàng)扣除。
（一）香港公司在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)服務(wù)不超過(guò)183天不繳稅。
根據(jù)《內(nèi)地和香港避免雙重征稅安排》第七條營(yíng)業(yè)利潤(rùn)規(guī)定，“一方企業(yè)的利潤(rùn)應(yīng)僅在該一方征稅，但該企業(yè)通過(guò)設(shè)在另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在該另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)的除外。如果該企業(yè)通過(guò)設(shè)在該另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在該另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)，其利潤(rùn)可以在該另一方征稅，但應(yīng)僅以屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)為限”。該安排第五條規(guī)定，“一方企業(yè)直接或者通過(guò)雇員或者雇用的其他人員，在另一方為同一個(gè)項(xiàng)目或者相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目提供的勞務(wù)，包括咨詢顧問(wèn)勞務(wù)，僅以在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)6個(gè)月的為限”。2006年8月21日修訂的《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排第二議定書》第三條：取消《安排》第五條第三款（二）項(xiàng)中“6個(gè)月”的規(guī)定，用“183天”代替。因此，如果香港公司在中國(guó)境內(nèi)提供介紹勞務(wù)不超過(guò)183天，根據(jù)（國(guó)家稅務(wù)總局2009年第19號(hào)令《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》）規(guī)定，“非居民企業(yè)依據(jù)稅收協(xié)定在中國(guó)境內(nèi)未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)提交《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)享受稅收協(xié)定待遇報(bào)告表》并附送居民身份證明及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提交的其他證明資料?！苯?jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可以享受不征稅的稅收優(yōu)惠。
（二）香港公司在中國(guó)境內(nèi)提供介紹勞務(wù)超過(guò)183天要納稅。
如果香港公司在中國(guó)境內(nèi)提供介紹勞務(wù)超過(guò)183天，構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)，則應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》第三條第二款的規(guī)定：“非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅”，并適用25%的法定稅率，但可以減除稅法規(guī)定的各項(xiàng)扣除。
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根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三條第二款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。
第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條第二款規(guī)定，提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。
對(duì)香港公司而言，香港公司為境內(nèi)企業(yè)提供咨詢顧問(wèn)服務(wù)，屬于在境內(nèi)提供勞務(wù)，取得的咨詢所得屬于來(lái)源于境內(nèi)的所得。香港公司在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第五條關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)定中的第三條第二項(xiàng)規(guī)定，一方企業(yè)直接或者通過(guò)雇員或者雇用的其它人員，在另一方為同一個(gè)項(xiàng)目或者相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目提供的勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅以在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)六個(gè)月的為限。同時(shí)，《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排第二議定書》第三條規(guī)定，取消《安排》第五條第三款（二）項(xiàng)中“六個(gè)月”的規(guī)定，用“一百八十三天”代替。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)活動(dòng)常設(shè)機(jī)構(gòu)判定及利潤(rùn)歸屬問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]694號(hào)）第一條規(guī)定，稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)條款“締約國(guó)一方企業(yè)通過(guò)雇員或其他人員，在締約國(guó)另一方為同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目提供勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅以在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)六個(gè)月的為限”的規(guī)定，具體執(zhí)行中是指，外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，僅派其雇員到中國(guó)境內(nèi)為有關(guān)項(xiàng)目提供勞務(wù)，包括咨詢顧問(wèn)勞務(wù)，當(dāng)這些雇員在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作時(shí)間在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)六個(gè)月時(shí)，則可判定該外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。
根據(jù)上述規(guī)定，若香港公司派雇員為境內(nèi)企業(yè)提供咨詢顧問(wèn)服務(wù)，雇員在境內(nèi)實(shí)際工作時(shí)間在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)一百八十三天，香港公司可判定為在境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，香港公司取得咨詢所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。若雇員在境內(nèi)實(shí)際工作時(shí)間在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)不超過(guò)一百八十三天，香港公司判定為在境內(nèi)沒(méi)設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)，香港公司不需繳納企業(yè)所得稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]19號(hào)）第四條第（一）款規(guī)定，按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算收入或通過(guò)合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費(fèi)用的非居民企業(yè)。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額＝收入總額×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率?
第五條第一款從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，利潤(rùn)率為15%-30%；
香港公司應(yīng)納所得稅=咨詢收入×利潤(rùn)率（15%～30%）×25%
具體的咨詢勞務(wù)利潤(rùn)率請(qǐng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)確定。
境內(nèi)企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十八條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。同時(shí)，根據(jù)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)服務(wù)稅收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第19號(hào)）的規(guī)定，代扣代繳香港公司的企業(yè)所得稅。
第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條第二款規(guī)定，提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。
對(duì)香港公司而言，香港公司為境內(nèi)企業(yè)提供咨詢顧問(wèn)服務(wù)，屬于在境內(nèi)提供勞務(wù)，取得的咨詢所得屬于來(lái)源于境內(nèi)的所得。香港公司在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第五條關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)定中的第三條第二項(xiàng)規(guī)定，一方企業(yè)直接或者通過(guò)雇員或者雇用的其它人員，在另一方為同一個(gè)項(xiàng)目或者相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目提供的勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅以在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)六個(gè)月的為限。同時(shí)，《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排第二議定書》第三條規(guī)定，取消《安排》第五條第三款（二）項(xiàng)中“六個(gè)月”的規(guī)定，用“一百八十三天”代替。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)活動(dòng)常設(shè)機(jī)構(gòu)判定及利潤(rùn)歸屬問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]694號(hào)）第一條規(guī)定，稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)條款“締約國(guó)一方企業(yè)通過(guò)雇員或其他人員，在締約國(guó)另一方為同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目提供勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅以在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)六個(gè)月的為限”的規(guī)定，具體執(zhí)行中是指，外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，僅派其雇員到中國(guó)境內(nèi)為有關(guān)項(xiàng)目提供勞務(wù)，包括咨詢顧問(wèn)勞務(wù)，當(dāng)這些雇員在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作時(shí)間在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)六個(gè)月時(shí)，則可判定該外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。
根據(jù)上述規(guī)定，若香港公司派雇員為境內(nèi)企業(yè)提供咨詢顧問(wèn)服務(wù)，雇員在境內(nèi)實(shí)際工作時(shí)間在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)一百八十三天，香港公司可判定為在境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，香港公司取得咨詢所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。若雇員在境內(nèi)實(shí)際工作時(shí)間在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)不超過(guò)一百八十三天，香港公司判定為在境內(nèi)沒(méi)設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)，香港公司不需繳納企業(yè)所得稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]19號(hào)）第四條第（一）款規(guī)定，按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算收入或通過(guò)合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費(fèi)用的非居民企業(yè)。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額＝收入總額×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率?
第五條第一款從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，利潤(rùn)率為15%-30%；
香港公司應(yīng)納所得稅=咨詢收入×利潤(rùn)率（15%～30%）×25%
具體的咨詢勞務(wù)利潤(rùn)率請(qǐng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)確定。
境內(nèi)企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十八條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。同時(shí)，根據(jù)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)服務(wù)稅收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第19號(hào)）的規(guī)定，代扣代繳香港公司的企業(yè)所得稅。
