不同國(guó)家處于不同的CRS實(shí)施階段，55個(gè)國(guó)家/地區(qū)將在2017年開(kāi)始首次信息交換，43個(gè)將在2018年開(kāi)始：

2017年的交換信息將包含2016年的賬戶(hù)數(shù)據(jù)內(nèi)容

?OECD官方說(shuō)只有兩個(gè)國(guó)家未承諾自動(dòng)數(shù)據(jù)交換，巴林，巴拿馬。但實(shí)際上還有數(shù)十個(gè)稅務(wù)管轄區(qū)未加入到這個(gè)體系中

?各國(guó)金融機(jī)構(gòu)將需向本國(guó)稅務(wù)部門(mén)提供需報(bào)告的賬戶(hù)信息，之后各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)將實(shí)施數(shù)據(jù)定向交換；各參與國(guó)的金融機(jī)構(gòu)也會(huì)對(duì)新開(kāi)賬戶(hù)和現(xiàn)有賬戶(hù)加強(qiáng)審核和背景調(diào)查

?銀行、保險(xiǎn)公司、基金、投資實(shí)體等屬于CRS規(guī)范的金融機(jī)構(gòu)

?各國(guó)間自動(dòng)信息交換不依賴(lài)于各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的請(qǐng)求而自動(dòng)交換，使資產(chǎn)受益人/所有者的個(gè)人海外賬戶(hù)信息暴露在陽(yáng)光下

?在以上這些針對(duì)個(gè)人的征稅措施之外，OECD和G20還積極推動(dòng)另一個(gè)針對(duì)實(shí)體的反避稅逃稅措施：稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移項(xiàng)目Base Erosion and Profit Shifting, BEPS

綜合以上信息我們可以看出，逃稅和避稅的難度無(wú)疑比以前加大了很多。

中國(guó)的個(gè)人所得稅

下面看一下《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》是如何規(guī)定個(gè)人收入所得稅的：

第一條 在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

而稅率大多在20% – 45%，這使合理避稅成為必要。

國(guó)務(wù)院關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的決定中這樣寫(xiě)到：

第二條　稅法第一條第一款所說(shuō)的在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。

第三條　稅法第一條第一款所說(shuō)的在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。

前款所說(shuō)的臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。

第六條 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過(guò)五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。

所以，從明年開(kāi)始，中國(guó)居民（也包括在華居住的外國(guó)人）以及已移民的人士如在參與CRS的國(guó)家/地區(qū)有可納稅收入，繳稅將幾乎不可避免，除非（外籍人士）能申請(qǐng)到五年豁免。以前的那種‘我不說(shuō)就沒(méi)人知道’的情況恐怕要改變了。

什么樣的海外賬戶(hù)會(huì)被信息交換

在談到如何減少這樣的稅務(wù)負(fù)擔(dān)之前，我們先看一下CRS是如何界定或識(shí)別可報(bào)告賬戶(hù)的。

根據(jù)國(guó)際知名銀行ING在比利時(shí)的銀行、英國(guó)稅務(wù)局HMRC制作的說(shuō)明可以看出，賬戶(hù)由以下三類(lèi)人士/實(shí)體（entity）持有時(shí)需上報(bào)：

?一位或多位其他稅務(wù)管轄區(qū)（參加CRS的國(guó)家、地區(qū)）的稅務(wù)居民，或

?被動(dòng)非金融實(shí)體（收入的50%以上來(lái)自被動(dòng)收入，如利息、股息、版稅、房租等收入），且其控制人為其他稅務(wù)管轄區(qū)（參加CRS的國(guó)家、地區(qū)）的稅務(wù)居民，或

?任何信息不明的個(gè)人

在如何斷定賬戶(hù)所有人為另一稅務(wù)管轄區(qū)的稅務(wù)居民方面，ING這樣解釋?zhuān)?br />
與美國(guó)FATCA不同，在CRS體系下，國(guó)籍不一定是稅務(wù)居民的信號(hào)，CRS是以當(dāng)前所居住的國(guó)家來(lái)判斷。賬戶(hù)所有人有以下的跡象可能會(huì)被認(rèn)為是另一國(guó)的稅務(wù)居民：

個(gè)人：

?居住地址顯示為另一參加CRS的稅務(wù)管轄區(qū)（而不是該金融機(jī)構(gòu)所在的國(guó)家/地區(qū)）

?當(dāng)前地址（郵寄地址、居住地址、郵局信箱地址、轉(zhuǎn)交地址）在另一參加CRS的稅務(wù)管轄區(qū)

?唯一的地址是一個(gè)轉(zhuǎn)交地址并在另一參加CRS的稅務(wù)管轄區(qū)

?一個(gè)或多個(gè)電話(huà)號(hào)碼為另一參加CRS的稅務(wù)管轄區(qū)的號(hào)碼，并且沒(méi)有該金融機(jī)構(gòu)所在國(guó)家的電話(huà)號(hào)碼

?當(dāng)前有效的受托律師或者有簽字權(quán)的人有在另一參加CRS的稅務(wù)管轄區(qū)的地址

?轉(zhuǎn)款安排（從非存款賬戶(hù)轉(zhuǎn)款的話(huà)）是轉(zhuǎn)錢(qián)到另一參加CRS的稅務(wù)管轄區(qū)

實(shí)體（entity）：

?公司設(shè)立地或住所為另一參加CRS的稅務(wù)管轄區(qū)

?當(dāng)前地址在另一參加CRS的稅務(wù)管轄區(qū)

對(duì)于高價(jià)值賬戶(hù)（1百萬(wàn)美元或以上），金融機(jī)構(gòu)會(huì)有細(xì)致深入的背景調(diào)查。

交換的信息包括個(gè)人信息（如是實(shí)體賬戶(hù)則需控制人 的信息），利息、股息、其他收入或出售資產(chǎn)的所得或收益，賬戶(hù)余額等。請(qǐng)注意所有的規(guī)定和要求都在不斷變化中。