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7號文涵蓋了非居民企業(yè)通過轉讓直接或間接持有中國應稅財產(chǎn)的境外企業(yè)股權及其他類似權益，產(chǎn)生與直接轉讓中國應稅財產(chǎn)相同或相近實質(zhì)結果的交易，包括非居民企業(yè)重組引起境外企業(yè)股東發(fā)生變化的情形。一般而言，直接轉讓位于中國的財產(chǎn)如不動產(chǎn)，需按照轉讓不動產(chǎn)取得的收入，繳納中國企業(yè)所得稅；非居民通過轉讓境內(nèi)企業(yè)的股權從而間接轉讓該企業(yè)擁有的不動產(chǎn)，同樣應繳納中國的所得稅。
除此之外，一般情況下，非居民間接轉讓其權益投資的征稅權應歸屬于投資方的所在地。也就是說，當一家非居民企業(yè)持有另一家非居民控股公司（中間控股公司），而該中間控股公司投資于一家中國企業(yè)時，該非居民企業(yè)轉讓中間控股公司股權取得的收益無需在中國繳稅；該資本收益視為來源于中間層公司所在地。然而，如果被轉讓的中間控股公司所在國（地區(qū)）實際稅負低于一定水平或者對其居民境外所得不征所得稅的，且被判定為不具有合理商業(yè)目的的安排，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務的，中國稅務機關有權重新定性該間接轉讓交易，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在，確認為直接轉讓境內(nèi)企業(yè)股權及其財產(chǎn)。
根據(jù)現(xiàn)行的中國稅收規(guī)定，一項交易如果同時具備規(guī)定的特征，將被認定為不具有合理商業(yè)目的，前述特征包括但不限于：1）被轉讓的境外企業(yè)股權的75%以上價值直接或間接來自于中國應稅財產(chǎn)；2）非居民企業(yè)實際履行的功能及承擔的風險有限，不足以證實其具有經(jīng)濟實質(zhì)；3）間接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易在境外應繳所得稅稅負低于直接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易在中國的可能稅負等。
中國對財產(chǎn)間接轉讓的稅收措施具有一定的防御性和自由裁量權，具體表現(xiàn)在：當某間接轉讓交易的目的被認定為是為了規(guī)避在中國的納稅義務時，中國稅務機關將有權對該項交易征稅。
參考7號文，關于非居民企業(yè)間接轉讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告
為進一步規(guī)范和加強非居民企業(yè)間接轉讓中國居民企業(yè)股權等財產(chǎn)的企業(yè)所得稅管理，依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例（以下稱企業(yè)所得稅法實施條例）, 以及《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下稱稅收征管法）及其實施細則的有關規(guī)定，現(xiàn)就有關問題公告如下：
一、非居民企業(yè)通過實施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉讓中國居民企業(yè)股權等財產(chǎn)，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務的，應按照企業(yè)所得稅法第四十七條的規(guī)定，重新定性該間接轉讓交易，確認為直接轉讓中國居民企業(yè)股權等財產(chǎn)。
本公告所稱中國居民企業(yè)股權等財產(chǎn)，是指非居民企業(yè)直接持有，且轉讓取得的所得按照中國稅法規(guī)定，應在中國繳納企業(yè)所得稅的中國境內(nèi)機構、場所財產(chǎn)，中國境內(nèi)不動產(chǎn)，在中國居民企業(yè)的權益性投資資產(chǎn)等（以下稱中國應稅財產(chǎn)）。
間接轉讓中國應稅財產(chǎn)，是指非居民企業(yè)通過轉讓直接或間接持有中國應稅財產(chǎn)的境外企業(yè)（不含境外注冊中國居民企業(yè)，以下稱境外企業(yè)）股權及其他類似權益（以下稱股權），產(chǎn)生與直接轉讓中國應稅財產(chǎn)相同或相近實質(zhì)結果的交易，包括非居民企業(yè)重組引起境外企業(yè)股東發(fā)生變化的情形。間接轉讓中國應稅財產(chǎn)的非居民企業(yè)稱股權轉讓方。
二、適用本公告第一條規(guī)定的股權轉讓方取得的轉讓境外企業(yè)股權所得歸屬于中國應稅財產(chǎn)的數(shù)額（以下稱間接轉讓中國應稅財產(chǎn)所得），應按以下順序進行稅務處理：
?。ㄒ唬w屬于境外企業(yè)及直接或間接持有中國應稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)在中國境內(nèi)所設機構、場所財產(chǎn)的數(shù)額（以下稱間接轉讓機構、場所財產(chǎn)所得），應作為與所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，按照企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定征稅；
（二）除適用本條第（一）項規(guī)定情形外，對歸屬于中國境內(nèi)不動產(chǎn)的數(shù)額（以下稱間接轉讓不動產(chǎn)所得），應作為來源于中國境內(nèi)的不動產(chǎn)轉讓所得，按照企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定征稅；
（三）除適用本條第（一）項或第（二）項規(guī)定情形外，對歸屬于在中國居民企業(yè)的權益性投資資產(chǎn)的數(shù)額（以下稱間接轉讓股權所得），應作為來源于中國境內(nèi)的權益性投資資產(chǎn)轉讓所得，按照企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定征稅。
三、判斷合理商業(yè)目的，應整體考慮與間接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易相關的所有安排，結合實際情況綜合分析以下相關因素：
?。ㄒ唬┚惩馄髽I(yè)股權主要價值是否直接或間接來自于中國應稅財產(chǎn)；
?。ǘ┚惩馄髽I(yè)資產(chǎn)是否主要由直接或間接在中國境內(nèi)的投資構成，或其取得的收入是否主要直接或間接來源于中國境內(nèi)；
?。ㄈ┚惩馄髽I(yè)及直接或間接持有中國應稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)實際履行的功能和承擔的風險是否能夠證實企業(yè)架構具有經(jīng)濟實質(zhì)；
?。ㄋ模┚惩馄髽I(yè)股東、業(yè)務模式及相關組織架構的存續(xù)時間；
?。ㄎ澹╅g接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易在境外應繳納所得稅情況；
?。┕蓹噢D讓方間接投資、間接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易與直接投資、直接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易的可替代性；
?。ㄆ撸╅g接轉讓中國應稅財產(chǎn)所得在中國可適用的稅收協(xié)定或安排情況；
?。ò耍┢渌嚓P因素。
四、除本公告第五條和第六條規(guī)定情形外，與間接轉讓中國應稅財產(chǎn)相關的整體安排同時符合以下情形的，無需按本公告第三條進行分析和判斷，應直接認定為不具有合理商業(yè)目的：
?。ㄒ唬?境外企業(yè)股權75%以上價值直接或間接來自于中國應稅財產(chǎn)；
?。ǘ?間接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)任一時點，境外企業(yè)資產(chǎn)總額（不含現(xiàn)金）的90%以上直接或間接由在中國境內(nèi)的投資構成，或間接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)，境外企業(yè)取得收入的90%以上直接或間接來源于中國境內(nèi)；
?。ㄈ┚惩馄髽I(yè)及直接或間接持有中國應稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)雖在所在國家（地區(qū)）登記注冊，以滿足法律所要求的組織形式，但實際履行的功能及承擔的風險有限，不足以證實其具有經(jīng)濟實質(zhì)；
?。ㄋ模╅g接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易在境外應繳所得稅稅負低于直接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易在中國的可能稅負。
五、與間接轉讓中國應稅財產(chǎn)相關的整體安排符合以下情形之一的，不適用本公告第一條的規(guī)定：
?。ㄒ唬┓蔷用衿髽I(yè)在公開市場買入并賣出同一上市境外企業(yè)股權取得間接轉讓中國應稅財產(chǎn)所得；
?。ǘ┰诜蔷用衿髽I(yè)直接持有并轉讓中國應稅財產(chǎn)的情況下，按照可適用的稅收協(xié)定或安排的規(guī)定，該項財產(chǎn)轉讓所得在中國可以免予繳納企業(yè)所得稅。
六、間接轉讓中國應稅財產(chǎn)同時符合以下條件的，應認定為具有合理商業(yè)目的：
?。ㄒ唬┙灰纂p方的股權關系具有下列情形之一：
1. 股權轉讓方直接或間接擁有股權受讓方80%以上的股權；
2. 股權受讓方直接或間接擁有股權轉讓方80%以上的股權；
3. 股權轉讓方和股權受讓方被同一方直接或間接擁有80%以上的股權。
境外企業(yè)股權50%以上（不含50%）價值直接或間接來自于中國境內(nèi)不動產(chǎn)的，本條第（一）項第1、2、3目的持股比例應為100%。
上述間接擁有的股權按照持股鏈中各企業(yè)的持股比例乘積計算。
?。ǘ┍敬伍g接轉讓交易后可能再次發(fā)生的間接轉讓交易相比在未發(fā)生本次間接轉讓交易情況下的相同或類似間接轉讓交易，其中國所得稅負擔不會減少。
?。ㄈ┕蓹嗍茏尫饺恳员酒髽I(yè)或與其具有控股關系的企業(yè)的股權（不含上市企業(yè)股權）支付股權交易對價。
七、間接轉讓機構、場所財產(chǎn)所得按照本公告規(guī)定應繳納企業(yè)所得稅的，應計入納稅義務發(fā)生之日所屬納稅年度該機構、場所的所得，按照有關規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。
八、間接轉讓不動產(chǎn)所得或間接轉讓股權所得按照本公告規(guī)定應繳納企業(yè)所得稅的，依照有關法律規(guī)定或者合同約定對股權轉讓方直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。
扣繳義務人未扣繳或未足額扣繳應納稅款的，股權轉讓方應自納稅義務發(fā)生之日起7日內(nèi)向主管稅務機關申報繳納稅款，并提供與計算股權轉讓收益和稅款相關的資料。主管稅務機關應在稅款入庫后30日內(nèi)層報稅務總局備案。
扣繳義務人未扣繳，且股權轉讓方未繳納應納稅款的，主管稅務機關可以按照稅收征管法及其實施細則相關規(guī)定追究扣繳義務人責任；但扣繳義務人已在簽訂股權轉讓合同或協(xié)議之日起30日內(nèi)按本公告第九條規(guī)定提交資料的，可以減輕或免除責任。
九、間接轉讓中國應稅財產(chǎn)的交易雙方及被間接轉讓股權的中國居民企業(yè)可以向主管稅務機關報告股權轉讓事項，并提交以下資料：
（一）股權轉讓合同或協(xié)議（為外文文本的需同時附送中文譯本，下同）；
（二）股權轉讓前后的企業(yè)股權架構圖；
?。ㄈ┚惩馄髽I(yè)及直接或間接持有中國應稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)上兩個年度財務、會計報表；
?。ㄋ模╅g接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易不適用本公告第一條的理由。
十、間接轉讓中國應稅財產(chǎn)的交易雙方和籌劃方，以及被間接轉讓股權的中國居民企業(yè)，應按照主管稅務機關要求提供以下資料：
?。ㄒ唬┍竟娴诰艞l規(guī)定的資料（已提交的除外）；
?。ǘ┯嘘P間接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易整體安排的決策或執(zhí)行過程信息；
（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國應稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等方面的信息，以及內(nèi)外部審計情況；
（四）用以確定境外股權轉讓價款的資產(chǎn)評估報告及其他作價依據(jù)；
?。ㄎ澹╅g接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易在境外應繳納所得稅情況；
?。┡c適用公告第五條和第六條有關的證據(jù)信息；
?。ㄆ撸┢渌嚓P資料。
十一、主管稅務機關需對間接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易進行立案調(diào)查及調(diào)整的，應按照一般反避稅的相關規(guī)定執(zhí)行。
十二、股權轉讓方通過直接轉讓同一境外企業(yè)股權導致間接轉讓兩項以上中國應稅財產(chǎn)，按照本公告的規(guī)定應予征稅，涉及兩個以上主管稅務機關的，股權轉讓方應分別到各所涉主管稅務機關申報繳納企業(yè)所得稅。
各主管稅務機關應相互告知稅款計算方法，取得一致意見后組織稅款入庫；如不能取得一致意見的，應報其共同上一級稅務機關協(xié)調(diào)。
十三、股權轉讓方未按期或未足額申報繳納間接轉讓中國應稅財產(chǎn)所得應納稅款，扣繳義務人也未扣繳稅款的，除追繳應納稅款外，還應按照企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十一、一百二十二條規(guī)定對股權轉讓方按日加收利息。
股權轉讓方自簽訂境外企業(yè)股權轉讓合同或協(xié)議之日起30日內(nèi)提供本公告第九條規(guī)定的資料或按照本公告第七條、第八條的規(guī)定申報繳納稅款的，按企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十二條規(guī)定的基準利率計算利息；未按規(guī)定提供資料或申報繳納稅款的，按基準利率加5個百分點計算利息。
十四、本公告適用于在中國境內(nèi)未設立機構、場所的非居民企業(yè)取得的間接轉讓中國應稅財產(chǎn)所得，以及非居民企業(yè)雖設立機構、場所但取得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的間接轉讓中國應稅財產(chǎn)所得。
股權轉讓方轉讓境外企業(yè)股權取得的所得（含間接轉讓中國應稅財產(chǎn)所得）與其所設境內(nèi)機構、場所有實際聯(lián)系的，無須適用本公告規(guī)定，應直接按照企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定征稅。
十五、本公告所稱納稅義務發(fā)生之日是指股權轉讓合同或協(xié)議生效，且境外企業(yè)完成股權變更之日。
十六、本公告所稱的主管稅務機關，是指在中國應稅財產(chǎn)被非居民企業(yè)直接持有并轉讓的情況下，財產(chǎn)轉讓所得應納企業(yè)所得稅稅款的主管稅務機關，應分別按照本公告第二條規(guī)定的三種情形確定。
十七、本公告所稱“以上”除有特別標明外均含本數(shù)。
十八、本公告規(guī)定與稅收協(xié)定不一致的，按照稅收協(xié)定辦理。
十九、本公告自發(fā)布之日起施行。本公告發(fā)布前發(fā)生但未作稅務處理的事項，依據(jù)本公告執(zhí)行。《國家稅務總局關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）第五條、第六條及《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第24號）第六條第（三）、（四）、（五）項有關內(nèi)容同時廢止。
特此公告?！?br />
國家稅務總局
2015年2月3日
除此之外，一般情況下，非居民間接轉讓其權益投資的征稅權應歸屬于投資方的所在地。也就是說，當一家非居民企業(yè)持有另一家非居民控股公司（中間控股公司），而該中間控股公司投資于一家中國企業(yè)時，該非居民企業(yè)轉讓中間控股公司股權取得的收益無需在中國繳稅；該資本收益視為來源于中間層公司所在地。然而，如果被轉讓的中間控股公司所在國（地區(qū)）實際稅負低于一定水平或者對其居民境外所得不征所得稅的，且被判定為不具有合理商業(yè)目的的安排，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務的，中國稅務機關有權重新定性該間接轉讓交易，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在，確認為直接轉讓境內(nèi)企業(yè)股權及其財產(chǎn)。
根據(jù)現(xiàn)行的中國稅收規(guī)定，一項交易如果同時具備規(guī)定的特征，將被認定為不具有合理商業(yè)目的，前述特征包括但不限于：1）被轉讓的境外企業(yè)股權的75%以上價值直接或間接來自于中國應稅財產(chǎn)；2）非居民企業(yè)實際履行的功能及承擔的風險有限，不足以證實其具有經(jīng)濟實質(zhì)；3）間接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易在境外應繳所得稅稅負低于直接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易在中國的可能稅負等。
中國對財產(chǎn)間接轉讓的稅收措施具有一定的防御性和自由裁量權，具體表現(xiàn)在：當某間接轉讓交易的目的被認定為是為了規(guī)避在中國的納稅義務時，中國稅務機關將有權對該項交易征稅。
參考7號文，關于非居民企業(yè)間接轉讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告
為進一步規(guī)范和加強非居民企業(yè)間接轉讓中國居民企業(yè)股權等財產(chǎn)的企業(yè)所得稅管理，依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例（以下稱企業(yè)所得稅法實施條例）, 以及《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下稱稅收征管法）及其實施細則的有關規(guī)定，現(xiàn)就有關問題公告如下：
一、非居民企業(yè)通過實施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉讓中國居民企業(yè)股權等財產(chǎn)，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務的，應按照企業(yè)所得稅法第四十七條的規(guī)定，重新定性該間接轉讓交易，確認為直接轉讓中國居民企業(yè)股權等財產(chǎn)。
本公告所稱中國居民企業(yè)股權等財產(chǎn)，是指非居民企業(yè)直接持有，且轉讓取得的所得按照中國稅法規(guī)定，應在中國繳納企業(yè)所得稅的中國境內(nèi)機構、場所財產(chǎn)，中國境內(nèi)不動產(chǎn)，在中國居民企業(yè)的權益性投資資產(chǎn)等（以下稱中國應稅財產(chǎn)）。
間接轉讓中國應稅財產(chǎn)，是指非居民企業(yè)通過轉讓直接或間接持有中國應稅財產(chǎn)的境外企業(yè)（不含境外注冊中國居民企業(yè)，以下稱境外企業(yè)）股權及其他類似權益（以下稱股權），產(chǎn)生與直接轉讓中國應稅財產(chǎn)相同或相近實質(zhì)結果的交易，包括非居民企業(yè)重組引起境外企業(yè)股東發(fā)生變化的情形。間接轉讓中國應稅財產(chǎn)的非居民企業(yè)稱股權轉讓方。
二、適用本公告第一條規(guī)定的股權轉讓方取得的轉讓境外企業(yè)股權所得歸屬于中國應稅財產(chǎn)的數(shù)額（以下稱間接轉讓中國應稅財產(chǎn)所得），應按以下順序進行稅務處理：
?。ㄒ唬w屬于境外企業(yè)及直接或間接持有中國應稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)在中國境內(nèi)所設機構、場所財產(chǎn)的數(shù)額（以下稱間接轉讓機構、場所財產(chǎn)所得），應作為與所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，按照企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定征稅；
（二）除適用本條第（一）項規(guī)定情形外，對歸屬于中國境內(nèi)不動產(chǎn)的數(shù)額（以下稱間接轉讓不動產(chǎn)所得），應作為來源于中國境內(nèi)的不動產(chǎn)轉讓所得，按照企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定征稅；
（三）除適用本條第（一）項或第（二）項規(guī)定情形外，對歸屬于在中國居民企業(yè)的權益性投資資產(chǎn)的數(shù)額（以下稱間接轉讓股權所得），應作為來源于中國境內(nèi)的權益性投資資產(chǎn)轉讓所得，按照企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定征稅。
三、判斷合理商業(yè)目的，應整體考慮與間接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易相關的所有安排，結合實際情況綜合分析以下相關因素：
?。ㄒ唬┚惩馄髽I(yè)股權主要價值是否直接或間接來自于中國應稅財產(chǎn)；
?。ǘ┚惩馄髽I(yè)資產(chǎn)是否主要由直接或間接在中國境內(nèi)的投資構成，或其取得的收入是否主要直接或間接來源于中國境內(nèi)；
?。ㄈ┚惩馄髽I(yè)及直接或間接持有中國應稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)實際履行的功能和承擔的風險是否能夠證實企業(yè)架構具有經(jīng)濟實質(zhì)；
?。ㄋ模┚惩馄髽I(yè)股東、業(yè)務模式及相關組織架構的存續(xù)時間；
?。ㄎ澹╅g接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易在境外應繳納所得稅情況；
?。┕蓹噢D讓方間接投資、間接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易與直接投資、直接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易的可替代性；
?。ㄆ撸╅g接轉讓中國應稅財產(chǎn)所得在中國可適用的稅收協(xié)定或安排情況；
?。ò耍┢渌嚓P因素。
四、除本公告第五條和第六條規(guī)定情形外，與間接轉讓中國應稅財產(chǎn)相關的整體安排同時符合以下情形的，無需按本公告第三條進行分析和判斷，應直接認定為不具有合理商業(yè)目的：
?。ㄒ唬?境外企業(yè)股權75%以上價值直接或間接來自于中國應稅財產(chǎn)；
?。ǘ?間接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)任一時點，境外企業(yè)資產(chǎn)總額（不含現(xiàn)金）的90%以上直接或間接由在中國境內(nèi)的投資構成，或間接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)，境外企業(yè)取得收入的90%以上直接或間接來源于中國境內(nèi)；
?。ㄈ┚惩馄髽I(yè)及直接或間接持有中國應稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)雖在所在國家（地區(qū)）登記注冊，以滿足法律所要求的組織形式，但實際履行的功能及承擔的風險有限，不足以證實其具有經(jīng)濟實質(zhì)；
?。ㄋ模╅g接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易在境外應繳所得稅稅負低于直接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易在中國的可能稅負。
五、與間接轉讓中國應稅財產(chǎn)相關的整體安排符合以下情形之一的，不適用本公告第一條的規(guī)定：
?。ㄒ唬┓蔷用衿髽I(yè)在公開市場買入并賣出同一上市境外企業(yè)股權取得間接轉讓中國應稅財產(chǎn)所得；
?。ǘ┰诜蔷用衿髽I(yè)直接持有并轉讓中國應稅財產(chǎn)的情況下，按照可適用的稅收協(xié)定或安排的規(guī)定，該項財產(chǎn)轉讓所得在中國可以免予繳納企業(yè)所得稅。
六、間接轉讓中國應稅財產(chǎn)同時符合以下條件的，應認定為具有合理商業(yè)目的：
?。ㄒ唬┙灰纂p方的股權關系具有下列情形之一：
1. 股權轉讓方直接或間接擁有股權受讓方80%以上的股權；
2. 股權受讓方直接或間接擁有股權轉讓方80%以上的股權；
3. 股權轉讓方和股權受讓方被同一方直接或間接擁有80%以上的股權。
境外企業(yè)股權50%以上（不含50%）價值直接或間接來自于中國境內(nèi)不動產(chǎn)的，本條第（一）項第1、2、3目的持股比例應為100%。
上述間接擁有的股權按照持股鏈中各企業(yè)的持股比例乘積計算。
?。ǘ┍敬伍g接轉讓交易后可能再次發(fā)生的間接轉讓交易相比在未發(fā)生本次間接轉讓交易情況下的相同或類似間接轉讓交易，其中國所得稅負擔不會減少。
?。ㄈ┕蓹嗍茏尫饺恳员酒髽I(yè)或與其具有控股關系的企業(yè)的股權（不含上市企業(yè)股權）支付股權交易對價。
七、間接轉讓機構、場所財產(chǎn)所得按照本公告規(guī)定應繳納企業(yè)所得稅的，應計入納稅義務發(fā)生之日所屬納稅年度該機構、場所的所得，按照有關規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。
八、間接轉讓不動產(chǎn)所得或間接轉讓股權所得按照本公告規(guī)定應繳納企業(yè)所得稅的，依照有關法律規(guī)定或者合同約定對股權轉讓方直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。
扣繳義務人未扣繳或未足額扣繳應納稅款的，股權轉讓方應自納稅義務發(fā)生之日起7日內(nèi)向主管稅務機關申報繳納稅款，并提供與計算股權轉讓收益和稅款相關的資料。主管稅務機關應在稅款入庫后30日內(nèi)層報稅務總局備案。
扣繳義務人未扣繳，且股權轉讓方未繳納應納稅款的，主管稅務機關可以按照稅收征管法及其實施細則相關規(guī)定追究扣繳義務人責任；但扣繳義務人已在簽訂股權轉讓合同或協(xié)議之日起30日內(nèi)按本公告第九條規(guī)定提交資料的，可以減輕或免除責任。
九、間接轉讓中國應稅財產(chǎn)的交易雙方及被間接轉讓股權的中國居民企業(yè)可以向主管稅務機關報告股權轉讓事項，并提交以下資料：
（一）股權轉讓合同或協(xié)議（為外文文本的需同時附送中文譯本，下同）；
（二）股權轉讓前后的企業(yè)股權架構圖；
?。ㄈ┚惩馄髽I(yè)及直接或間接持有中國應稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)上兩個年度財務、會計報表；
?。ㄋ模╅g接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易不適用本公告第一條的理由。
十、間接轉讓中國應稅財產(chǎn)的交易雙方和籌劃方，以及被間接轉讓股權的中國居民企業(yè)，應按照主管稅務機關要求提供以下資料：
?。ㄒ唬┍竟娴诰艞l規(guī)定的資料（已提交的除外）；
?。ǘ┯嘘P間接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易整體安排的決策或執(zhí)行過程信息；
（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國應稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等方面的信息，以及內(nèi)外部審計情況；
（四）用以確定境外股權轉讓價款的資產(chǎn)評估報告及其他作價依據(jù)；
?。ㄎ澹╅g接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易在境外應繳納所得稅情況；
?。┡c適用公告第五條和第六條有關的證據(jù)信息；
?。ㄆ撸┢渌嚓P資料。
十一、主管稅務機關需對間接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易進行立案調(diào)查及調(diào)整的，應按照一般反避稅的相關規(guī)定執(zhí)行。
十二、股權轉讓方通過直接轉讓同一境外企業(yè)股權導致間接轉讓兩項以上中國應稅財產(chǎn)，按照本公告的規(guī)定應予征稅，涉及兩個以上主管稅務機關的，股權轉讓方應分別到各所涉主管稅務機關申報繳納企業(yè)所得稅。
各主管稅務機關應相互告知稅款計算方法，取得一致意見后組織稅款入庫；如不能取得一致意見的，應報其共同上一級稅務機關協(xié)調(diào)。
十三、股權轉讓方未按期或未足額申報繳納間接轉讓中國應稅財產(chǎn)所得應納稅款，扣繳義務人也未扣繳稅款的，除追繳應納稅款外，還應按照企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十一、一百二十二條規(guī)定對股權轉讓方按日加收利息。
股權轉讓方自簽訂境外企業(yè)股權轉讓合同或協(xié)議之日起30日內(nèi)提供本公告第九條規(guī)定的資料或按照本公告第七條、第八條的規(guī)定申報繳納稅款的，按企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十二條規(guī)定的基準利率計算利息；未按規(guī)定提供資料或申報繳納稅款的，按基準利率加5個百分點計算利息。
十四、本公告適用于在中國境內(nèi)未設立機構、場所的非居民企業(yè)取得的間接轉讓中國應稅財產(chǎn)所得，以及非居民企業(yè)雖設立機構、場所但取得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的間接轉讓中國應稅財產(chǎn)所得。
股權轉讓方轉讓境外企業(yè)股權取得的所得（含間接轉讓中國應稅財產(chǎn)所得）與其所設境內(nèi)機構、場所有實際聯(lián)系的，無須適用本公告規(guī)定，應直接按照企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定征稅。
十五、本公告所稱納稅義務發(fā)生之日是指股權轉讓合同或協(xié)議生效，且境外企業(yè)完成股權變更之日。
十六、本公告所稱的主管稅務機關，是指在中國應稅財產(chǎn)被非居民企業(yè)直接持有并轉讓的情況下，財產(chǎn)轉讓所得應納企業(yè)所得稅稅款的主管稅務機關，應分別按照本公告第二條規(guī)定的三種情形確定。
十七、本公告所稱“以上”除有特別標明外均含本數(shù)。
十八、本公告規(guī)定與稅收協(xié)定不一致的，按照稅收協(xié)定辦理。
十九、本公告自發(fā)布之日起施行。本公告發(fā)布前發(fā)生但未作稅務處理的事項，依據(jù)本公告執(zhí)行。《國家稅務總局關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）第五條、第六條及《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第24號）第六條第（三）、（四）、（五）項有關內(nèi)容同時廢止。
特此公告?！?br />
國家稅務總局
2015年2月3日
