我們不能簡(jiǎn)單的認(rèn)為中國(guó)公民或企業(yè)在境外設(shè)立的離岸公司（如BVI公司，開(kāi)曼公司），就能將其認(rèn)定為是中國(guó)稅收居民企業(yè)或非居民企業(yè)?！熬用衿髽I(yè)”和“非居民企業(yè)”的認(rèn)定是有標(biāo)準(zhǔn)的。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《企業(yè)所得稅法》”）第二條，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

《境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）》（2011年第45號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《45號(hào)文》”）第二條規(guī)定，本辦法所稱(chēng)境外注冊(cè)中資控股企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)境外中資企業(yè)）是指由中國(guó)內(nèi)地企業(yè)或者企業(yè)集團(tuán)作為主要控股投資者，在中國(guó)內(nèi)地以外國(guó)家或地區(qū)（含香港、澳門(mén)、臺(tái)灣）注冊(cè)成立的企業(yè)。第三條規(guī)定，本辦法所稱(chēng)境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)）是指因?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)而被認(rèn)定為中國(guó)居民企業(yè)的境外注冊(cè)中資控股企業(yè)。

如中國(guó)內(nèi)地個(gè)人或企業(yè)或者企業(yè)集團(tuán)在境外成立離岸公司，但是其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)位于中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)將被視為居民企業(yè)。也就是說(shuō)境外企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的認(rèn)定為最關(guān)鍵的考慮因素。

針對(duì)“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”的細(xì)化規(guī)定

1、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《實(shí)施條例》”）第四條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條所稱(chēng)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。

2、國(guó)家稅務(wù)總局于2009年4月出臺(tái)了《關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)〔2009〕82號(hào)）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《82號(hào)文》”）。《82號(hào)文》第一條規(guī)定，境外中資企業(yè)是指由中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)作為主要控股投資者，在境外依據(jù)外國(guó)（地區(qū)）法律注冊(cè)成立的企業(yè)。第二條規(guī)定，境外中資企業(yè)同時(shí)符合以下條件的，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二條第二款和實(shí)施條例第四條的規(guī)定，應(yīng)判定其為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)（以下稱(chēng)非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)），并實(shí)施相應(yīng)的稅收管理，就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅。（一）企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門(mén)履行職責(zé)的場(chǎng)所主要位于中國(guó)境內(nèi)；（二）企業(yè)的財(cái)務(wù)決策（如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)；（三）企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿、公司印章、董事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國(guó)境內(nèi)；（四）企業(yè)1/2（含1/2）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國(guó)境內(nèi)。

因此，中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)作為主要控股投資者在中國(guó)境外設(shè)立境外中資企業(yè)同時(shí)符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理場(chǎng)所、財(cái)務(wù)人事決策機(jī)構(gòu)、主要財(cái)產(chǎn)、賬簿檔案存放、高管在中國(guó)境內(nèi)四項(xiàng)規(guī)定條件的，應(yīng)該判定其為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)。

“居民企業(yè)”主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和申請(qǐng)

1、《45號(hào)文》第五條規(guī)定，本辦法所稱(chēng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)包括：（1）非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地與境內(nèi)主要控股投資者所在地一致的，為境內(nèi)主要控股投資者的企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。（2）非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地與境內(nèi)主要控股投資者所在地不一致的，為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的國(guó)稅局主管機(jī)關(guān)；經(jīng)共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)也可以選擇境內(nèi)主要控股投資者的企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。（3）非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)存在多個(gè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的，由相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

2、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施居民企業(yè)認(rèn)定有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第9號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《9號(hào)文》”）第一條，符合《82號(hào)文》第二條規(guī)定的居民企業(yè)認(rèn)定條件的境外中資企業(yè)，須向其中國(guó)境內(nèi)主要投資者登記注冊(cè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出居民企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其居民企業(yè)身份進(jìn)行初步判定后，層報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后抄送其境內(nèi)其他投資地相關(guān)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

境外中資企業(yè)被認(rèn)定為“居民企業(yè)”或“非居民企業(yè)”的主要稅務(wù)后果

1、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》，居民企業(yè)須按企業(yè)所得稅率25%就其源自中國(guó)境內(nèi)外的收入繳納企業(yè)所得稅，而在中國(guó)設(shè)有機(jī)構(gòu)或營(yíng)業(yè)地點(diǎn)的非居民企業(yè)須按企業(yè)所得稅率25%，就其源自中國(guó)境內(nèi)及由該等機(jī)構(gòu)或營(yíng)業(yè)地點(diǎn)獲得的收入，以及其源自中國(guó)境外但與有關(guān)機(jī)構(gòu)或營(yíng)業(yè)地點(diǎn)有關(guān)的收入繳納企業(yè)所得稅。未在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)或營(yíng)業(yè)地點(diǎn)的非居民企業(yè)，或于中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)或營(yíng)業(yè)地點(diǎn)但其收入與該等機(jī)構(gòu)或營(yíng)業(yè)地點(diǎn)無(wú)關(guān)的非居民企業(yè)須按減免企業(yè)所得稅率10%就其源自中國(guó)境內(nèi)的收入繳納企業(yè)所得稅。

2、《82號(hào)文》第四條規(guī)定，非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照企業(yè)所得稅法第二十六條和實(shí)施條例第八十三條的規(guī)定，作為其免稅收入。非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的投資者從該居民企業(yè)分得的股息紅利等權(quán)益性投資收益，根據(jù)實(shí)施條例第七條第（四）款的規(guī)定，屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅；該權(quán)益性投資收益中符合企業(yè)所得稅法第二十六條和實(shí)施條例第八十三條規(guī)定的部分，可作為收益人的免稅收入。

3、《45號(hào)文》第四條規(guī)定，非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)管理規(guī)定的要求，履行居民企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，并在向非居民企業(yè)支付企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的款項(xiàng)時(shí)，依法代扣代繳企業(yè)所得稅。

4、根據(jù)上述規(guī)定，境外中資企業(yè)被認(rèn)定為“居民企業(yè)”的好處主要是股息、紅利免稅：被認(rèn)定為中國(guó)稅收居民企業(yè)后，境外注冊(cè)的中資公司取得的境內(nèi)子公司支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照《企業(yè)所得稅法》第二十六條和《實(shí)施條例》第八十三條的規(guī)定，屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。境外注冊(cè)的中資公司向境內(nèi)母公司分配股息、紅利時(shí)也可以享受免稅。

5、被認(rèn)定為“居民企業(yè)”的弊端也很明顯，主要包括：（1）被認(rèn)定為中國(guó)稅收居民企業(yè)后，境外注冊(cè)的中資公司正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)相應(yīng)增加（如果沒(méi)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，僅為投融資平臺(tái)，則不會(huì)增加該項(xiàng)稅負(fù)）。（2）境外注冊(cè)的中資公司存在非中國(guó)稅收居民境外股東，則在境外注冊(cè)中資公司分配股息紅利時(shí)，該境外股東須按10%或稅收協(xié)定稅率繳納預(yù)提所得稅。此外，在該境外股東轉(zhuǎn)讓境外注冊(cè)中資公司股權(quán)時(shí)，轉(zhuǎn)讓所得屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得，須按照中國(guó)稅法規(guī)定繳納所得稅。（3）境外注冊(cè)中資公司可能被認(rèn)定為雙重居民身份?！?2號(hào)文》第八條規(guī)定，境外中資企業(yè)被認(rèn)定為中國(guó)居民企業(yè)后成為雙重居民身份的，按照中國(guó)與相關(guān)國(guó)家（或地區(qū)）簽署的稅收協(xié)定（或安排）的規(guī)定執(zhí)行?！?5號(hào)文》第二十八條規(guī)定，非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)同時(shí)被我國(guó)與其注冊(cè)所在國(guó)家（地區(qū)）稅務(wù)當(dāng)局確認(rèn)為稅收居民的，應(yīng)當(dāng)按照雙方簽訂的稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定確定其居民身份；如經(jīng)確認(rèn)為我國(guó)稅收居民，可適用我國(guó)與其他國(guó)家（地區(qū)）簽訂的稅收協(xié)定，并按照有關(guān)規(guī)定辦理享受稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇手續(xù)；需要證明其中國(guó)稅收居民身份的，可向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《中國(guó)稅收居民身份證明》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理申請(qǐng)之日起10個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)。

那么綜上所述，認(rèn)定為“居民企業(yè)”或“非居民企業(yè)”有利有弊。中國(guó)企業(yè)在設(shè)計(jì)跨境投融資交易結(jié)構(gòu)過(guò)程中，對(duì)于境外注冊(cè)中資公司被認(rèn)定為“居民企業(yè)”或“非居民企業(yè)”應(yīng)該在事前進(jìn)行稅務(wù)籌劃，在合法合規(guī)的前提下使得相關(guān)稅務(wù)成本最優(yōu)化。