樓主這個(gè)案例跟之前明稅律所寫的一個(gè)案例基本一樣，可以直接參考他們的建議。這種非居民離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，需要向被轉(zhuǎn)讓的中國企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)履行交易披露義務(wù)和納稅申報(bào)義務(wù)。明稅律所案例：

明稅律所案例：離岸架構(gòu)的搭建，通常是為了減少或規(guī)避在中國的納稅義務(wù)。為達(dá)此目的，不僅大量的外國投資者通過搭建多層中間控股公司架構(gòu)投資中國，很多境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人的返程投資也采用了類似的架構(gòu)。伴隨2008年修改后的《企業(yè)所得稅法》生效實(shí)施，中國的稅務(wù)機(jī)關(guān)近年來不斷加強(qiáng)對非居民納稅人離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的反避稅稽查力度，單筆非居民離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收的所得稅稅款最高額連年攀升。因此，采用離岸架構(gòu)投資中國的企業(yè)，要密切關(guān)注離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓方面的政策變化，并采取必要措施，謹(jǐn)防其中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

征稅緣由所謂離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓，一般是指股權(quán)的轉(zhuǎn)讓方、受讓方，以及直接被轉(zhuǎn)讓的標(biāo)的股權(quán)均位于中國境外的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，通常不會(huì)在中國境內(nèi)產(chǎn)生納稅義務(wù)。通常情況下，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)對離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易產(chǎn)生的所得沒有征稅權(quán)。2008年之前，很多外國投資者為規(guī)避投資退出時(shí)直接轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)被投資企業(yè)股權(quán)潛在的納稅義務(wù)，或盡可能地享受稅收協(xié)定優(yōu)惠，通常選擇在避稅地設(shè)立中間控股公司的方式來投資中國大陸企業(yè)。這些避稅地，大都實(shí)行所得來源地管轄權(quán)（即僅就來源于該地的所得征稅），且不征收資本利得稅。通過在最終的投資目的（中國）地和投資方所在地之間插入中間控股公司的方式，既可以實(shí)現(xiàn)以轉(zhuǎn)讓中間控股公司的方式間接退出中國境內(nèi)的被投資企業(yè)，又可以避免直接退出時(shí)潛在的中國納稅義務(wù)，且不會(huì)因此在避稅地產(chǎn)生額外的稅負(fù)。

大量外國投資者通過中間控股公司投資中國大陸企業(yè)的稅務(wù)安排，引起了中國稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度關(guān)注。2008年，《企業(yè)所得稅法》在修改中增加了特別納稅調(diào)整一章，第一次在法律的層面對一般反避稅規(guī)則做出了原則性規(guī)定。之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷加大對離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓的反避稅管理。2009年12月10日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號，下稱698號文），第一次明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)對非居民企業(yè)離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的稅務(wù)管理規(guī)則。根據(jù)698號文的規(guī)定，境外投資方通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在，并進(jìn)行征稅。

2012年6月，香港特別行政區(qū)稅務(wù)局在香港舉辦了一場題為《內(nèi)地當(dāng)前稅收政策與香港稅收協(xié)定的最新情況》的稅務(wù)研討會(huì)。國家稅務(wù)總局相關(guān)人員在此次研討會(huì)上透露，未來總局將從如下五個(gè)方面對698號文進(jìn)行補(bǔ)充和完善：一是符合條件的集團(tuán)內(nèi)部重組將不再適用698號文；二是符合條件的集團(tuán)內(nèi)部重組業(yè)務(wù)所需提交的文件資料將被簡化；三是進(jìn)一步明確稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在規(guī)定時(shí)限內(nèi)告知納稅人認(rèn)定結(jié)果的義務(wù)；四是鑒于離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅申報(bào)、繳納稅款均會(huì)涉及到臨時(shí)稅務(wù)登記的辦理及繳納稅款的外匯結(jié)匯等問題，不可避免地會(huì)影響稅款的入庫時(shí)間，因此將適當(dāng)延長稅款入庫時(shí)間；五是將進(jìn)一步澄清股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)成本價(jià)的確定規(guī)則。這些補(bǔ)充與完善措施無疑將給離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的納稅人提供更明確和清晰的指導(dǎo)。

披露與申報(bào)義務(wù)
非居民轉(zhuǎn)讓方實(shí)施符合條件的離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，需要向被轉(zhuǎn)讓的中國企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)履行交易披露義務(wù)和納稅申報(bào)義務(wù)。交易披露義務(wù)。根據(jù)698號文的規(guī)定，境外投資方間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)時(shí)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外中間控股公司所在國（地區(qū)）實(shí)際稅負(fù)低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅的，應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi)，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供對本次離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易及中間控股公司的經(jīng)營情況進(jìn)行披露的資料。國家稅務(wù)總局《關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第24號，下稱24號公告）進(jìn)一步澄清，“實(shí)際稅負(fù)”是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的實(shí)際稅負(fù)，“不征所得稅”是指對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不征企業(yè)所得稅。根據(jù)24號公告，即使被轉(zhuǎn)讓的中間控股公司所在國或地區(qū)（如美國）的法定稅率高于中國，如果非居民轉(zhuǎn)讓方的該股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為由于能夠享受稅收優(yōu)惠等而在中間控股公司所在國或地區(qū)免于征稅，也需要履行698號文規(guī)定的交易披露義務(wù)。

需要注意的是，轉(zhuǎn)讓方向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易信息披露并不意味著轉(zhuǎn)讓方就必然產(chǎn)生納稅義務(wù)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核調(diào)查披露信息，認(rèn)定非居民轉(zhuǎn)讓方?jīng)]有轉(zhuǎn)讓收益，或雖有轉(zhuǎn)讓收益但不具有通過濫用組織形式等安排而逃避繳納中國稅款，則非居民轉(zhuǎn)讓方并不承擔(dān)中國稅法下的納稅義務(wù)。

納稅申報(bào)義務(wù)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)通過審閱和調(diào)查離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易信息后，認(rèn)定該離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓的主要目的是間接轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)公司股權(quán)，并規(guī)避中國的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在，并進(jìn)行征稅。外匯稅款交付需要辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。離岸股權(quán)交易中，因轉(zhuǎn)讓方和受讓方均位于中國境外，可能需要自行或通過代理人用外幣繳納稅款。但實(shí)踐中，由于一些基層國庫賬戶是在沒有結(jié)售匯業(yè)務(wù)資格的商業(yè)銀行或信用社開立，無法接受外匯稅款交付，因此，擬采用國外匯款方式繳納稅款的非居民企業(yè)，應(yīng)注意事先與主管稅務(wù)部門溝通，辦理臨時(shí)稅務(wù)登記，并按中國人民銀行等三部門發(fā)布的《關(guān)于采用國外匯款方式繳納稅款繳庫有關(guān)事項(xiàng)的通知》（銀發(fā)[2008]379號）的要求，將款項(xiàng)匯入指定銀行賬戶，以繳納稅款。

規(guī)則爭議
盡管698號文下發(fā)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用該文件征繳了大量的稅款，但部分條款在執(zhí)行中一直爭議不斷，主要包括如下幾個(gè)方面：轉(zhuǎn)讓方的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。按698號文的規(guī)定，非居民企業(yè)離岸股權(quán)交易中國納稅義務(wù)的存在，是以稅務(wù)機(jī)關(guān)對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟(jì)行為的重新定性、否定被用作避稅安排的中間控股公司的存在為前提。而稅務(wù)機(jī)關(guān)重新定性的依據(jù)，是基于轉(zhuǎn)讓方履行交易披露義務(wù)時(shí)所提供的交易文件和信息，或轉(zhuǎn)讓方未履行交易披露義務(wù)時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)從其他渠道獲取的交易文件和信息。理論上，轉(zhuǎn)讓方的納稅義務(wù)應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)對轉(zhuǎn)讓方的轉(zhuǎn)讓行為作出征稅定性并出具繳稅通知時(shí)才開始，因而，交易披露義務(wù)的發(fā)生時(shí)間并不能等同于納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。但根據(jù)698號文的規(guī)定，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)時(shí)，非居民轉(zhuǎn)讓方應(yīng)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。對此，離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓案件中，征納雙方經(jīng)常會(huì)對納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間產(chǎn)生爭議。

離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓延遲披露是否可以加收滯納金。在山西離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓案件中，晉城市國稅局曾多次深入了解情況，以確定如何加收滯納金和罰款。然而，698號文的離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅規(guī)則，本質(zhì)上是脫胎于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的一般反避稅原則，屬于“特別納稅調(diào)整”的規(guī)制范疇。而《企業(yè)所得稅法》及《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》中有關(guān)法律責(zé)任的規(guī)定，并未直接涉及滯納金，而是主要規(guī)定了加收利息及罰息等責(zé)任方式，即“稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，對企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息”。因此，關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)是否應(yīng)因非居民未按規(guī)定及時(shí)披露離岸股權(quán)交易而對其加收滯納金，也存在一定的爭議。

對于非居民受讓方在離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中是否有代扣代繳義務(wù)，一直以來都存在爭議。由于離岸股權(quán)交易的特殊屬性，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往難以對轉(zhuǎn)讓方實(shí)施有利的征管措施。為了保證稅款的足額征收，在非居民受讓方未支付或完全支付轉(zhuǎn)讓對價(jià)的條件下，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往要求非居民受讓方對轉(zhuǎn)讓方應(yīng)付的稅款實(shí)施代扣代繳。山西離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓案件中，晉城市國稅局曾向受讓方提示了受讓方的協(xié)稅義務(wù)和法律責(zé)任，并與受讓方協(xié)商，要求受讓方做好從未支付款項(xiàng)中扣繳稅款的準(zhǔn)備。盡管如此，離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中的受讓方是否負(fù)有法定的代扣代繳稅款的義務(wù)，仍存在一定的爭議。因受讓方屬于非居民納稅人，其在離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中應(yīng)被視為“無法履行扣繳義務(wù)”。根據(jù)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2009]3號）的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。實(shí)踐中，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)可能對此有不同看法，離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中的受讓方應(yīng)考慮在交易文件中對轉(zhuǎn)讓方相應(yīng)的披露和申報(bào)義務(wù)做出明確約定，并規(guī)定轉(zhuǎn)讓方不履行該義務(wù)而使受讓方遭受損失時(shí)的法律責(zé)任，以緩解潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，如果受讓方有扣繳義務(wù)而不履行，則可能被處以應(yīng)扣未扣稅款部分的50%以上、3倍以下的罰款。

本文作者：北京明稅律師事務(wù)所合伙人

在BVI公司間接轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)公司的股權(quán)要繳納所得稅

間接轉(zhuǎn)讓參考7號公告

個(gè)人觀點(diǎn)
BVI公司轉(zhuǎn)讓持有的香港公司股權(quán)當(dāng)然要繳納，香港公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓買賣雙方必需繳納轉(zhuǎn)讓金額或涉及轉(zhuǎn)讓股份的公司凈資產(chǎn)的0.1％。還有，你BVI公司因?yàn)閷儆诰硟?nèi)自然人，按照個(gè)人所得稅法第1條規(guī)定，從中國境內(nèi)和境外取得的所得都屬于應(yīng)稅所得。