為加強跨境稅源管理、及時準(zhǔn)確獲取相關(guān)稅收信息、提高稅收透明度和更高層次的加強國際稅收情報交換，早在2013年8月中國就簽署了《多邊稅收征管互助公約》（《公約》）；而昨日，全國人大常務(wù)委員會（以下簡稱“人大常委會”）正式批準(zhǔn)了中國簽署的這份《公約》，也即意味著該《公約》的生效指日可待。這標(biāo)志著中國在國際稅收的舞臺上向各國展示了一個在國際稅收透明度以及稅收信息交換工作上一個里程碑式的承諾；而籍此，中國的稅收信息獲取也得到了進(jìn)一步更深入的實質(zhì)性擴(kuò)展。

背景——中國的國際稅收信息網(wǎng)絡(luò)

截至2015年6月30日止，就國與國之間的雙邊稅收協(xié)定（DTA，含安排），中國目前已簽署的已達(dá)到100個2，中國國家稅務(wù)總局（SAT）也在逐步將最新的更高等級的信息交換標(biāo)準(zhǔn)放入重新談簽或新簽訂的DTA中；而中國與特定國簽署的雙邊情報交換協(xié)議（TIEA）,也已經(jīng)有10個3；除此之外，中國加入或簽署了一系列旨在加強多邊合作提高信息透明度的國際稅收平臺或國際多邊協(xié)定，包括（但不限于）：

· 國際聯(lián)合反避稅信息中心

國際聯(lián)合反避稅信息中心（JITSIC）成立于2004年，旨在通過開展雙邊稅收協(xié)定框架下的實時信息交換。2010年12月20日，中國正式加入JITSIC，并已向該組織派駐代表，全面參與JITSIC的各項工作。

· G20稅收透明度和情報交換全球論壇同行審議

G20稅收透明度和情報交換全球論壇同行審議（peer review）是指全球稅收論壇同行審議小組按照一定標(biāo)準(zhǔn)，審查相關(guān)國家（地區(qū)）涉及稅收透明度的法律制度及情報交換工作實踐。2012年5月，中國向論壇提交了包括中國同行審議通過情況在內(nèi)的報告。經(jīng)過第一階段和第二階段合并同行審議現(xiàn)場答辯等，同年6月，中國同行審議報告經(jīng)論壇全體成員書面批準(zhǔn)后，最終由全球稅收論壇確認(rèn)中國通過審議，各要素全部達(dá)標(biāo)，這意味著中國的稅收信息交換在全球范圍內(nèi)高標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行已經(jīng)得到了國際認(rèn)可。

· G20稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移項目

G20稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）項目是由二十國集團(tuán)4（G20）領(lǐng)導(dǎo)人背書，并委托經(jīng)合組織（OECD）推進(jìn)的國際稅改項目。中國由財政部和國家稅務(wù)總局以O(shè)ECD合作伙伴身份參與BEPS行動計劃，與OECD成員享有同等權(quán)利和義務(wù)，其中包括中國國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司司長擔(dān)任BEPS行動指導(dǎo)委員會委員，和其他國家委員一起設(shè)計、監(jiān)督和審議各行動計劃方案、進(jìn)程和成果；中國國家稅務(wù)總局成立BEPS工作組，全面深入?yún)⑴c了BEPS各議題的會議、研究、談判和意見反饋等工作。BEPS行動計劃包括5大類15項行動，其中一大類即是“提高稅收透明度和確定性”。BEPS行動計劃所產(chǎn)出的成果無疑將進(jìn)一步推進(jìn)各國的稅收信息互通。

· 《海外賬戶稅收遵從法案》

《美國海外賬戶稅收遵循法》(FATCA) 由奧巴馬在2010年3月簽署，其相關(guān)條款要求所有非美國金融機構(gòu)，其中包括銀行、投資銀行、信托公司和非美國非金融機構(gòu)鑒別并披露其“美國賬戶”持有人和成員，并按要求向美國國稅局報告“美國賬戶”持有人的詳細(xì)信息并承擔(dān)代扣代繳義務(wù)，否則該金融機構(gòu)任何來源于美國的收入款項和銷售或處分美國證券所得，都將被強行征收一項新的30%的預(yù)提稅。2014年6月26日，中國與美國草簽了FATCA。這是世界上最有影響力之一的兩個發(fā)展中國家與發(fā)達(dá)國家達(dá)成的就相關(guān)金融機構(gòu)及其客戶的信息披露協(xié)議，因而受到國際社會和國內(nèi)各界的高度關(guān)注。

《公約》的內(nèi)容

《公約》是一項旨在通過開展國際稅收征管協(xié)助，并籍此維護(hù)公平稅收秩序的多邊條約。公約由OECD與擁有47個成員國的歐洲委員會于1988年在法國斯特拉斯堡共同發(fā)起。2010年5月，OECD與歐洲委員會響應(yīng)G20號召，按照稅收情報交換的國際標(biāo)準(zhǔn)，通過議定書形式對《公約》進(jìn)行了修訂。2013年8月，中國履行G20承諾，成為該公約的第56個簽約方，這也是中國簽署的第一份多邊稅收條約。截至2015年3月19日，已有70個國家簽署這一公約，其中48個國家交存了批準(zhǔn)書。此次中國簽署的這份《公約》在中國經(jīng)人大常委會正式批準(zhǔn)，待向OECD遞交該批準(zhǔn)書后，《公約》將對中國生效執(zhí)行。

2010年修訂的公約共六章三十二條，與上述的DTA和TIER相比，公約覆蓋范圍更為廣泛，適用領(lǐng)域更為全面，操作性也更強，其主要區(qū)別包括：

中國對《公約》的聲明和條件保留

要實現(xiàn)與公約其他締約國之間在國際稅務(wù)協(xié)助方面彼此權(quán)利義務(wù)基本對等、相互受惠大體均衡，就要結(jié)合每個國家的國情實際和稅制結(jié)構(gòu)特點，在加入公約的同時正確妥當(dāng)?shù)靥岢鲞m用范圍和程度的申明和條件保留，以避免出現(xiàn)享受權(quán)利和負(fù)擔(dān)義務(wù)嚴(yán)重失衡的不利結(jié)果。為此，中國人大常委會在昨日批準(zhǔn)通過《公約》的同時提出了一系列的聲明和條件保留，概要如下：

? 在中國，《公約》的適用稅種為：企業(yè)所得稅、個人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、煙葉稅、車輛購置稅、車船稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、印花稅和契稅。對于未列入《公約》適用的稅種，不提供任何形式的協(xié)助。

? 不協(xié)助其他締約方追繳稅款，不協(xié)助提供保全措施。

? 不提供文書送達(dá)方面的協(xié)助。

? 不允許通過郵寄方式送達(dá)文書。

? 在依照《公約》第五條專項情報交換規(guī)定和第七條自發(fā)情報交換規(guī)定提供有關(guān)中華人民共和國居民或國民的情報前，中華人民共和國主管當(dāng)局可通知其居民或國民。

? 在中華人民共和國政府另行通知前，《公約》暫不適用于中華人民共和國香港特別行政區(qū)和澳門特別行政區(qū)。

公約是國際法，目前公約部分條款沒有相關(guān)國內(nèi)法支撐執(zhí)行。所以公約批準(zhǔn)后，中國還應(yīng)該將修訂有關(guān)工作規(guī)程，完成相關(guān)國內(nèi)法銜接程序，以使公約生效執(zhí)行。

我們的觀察

此前的DTA因為僅涵蓋所得稅內(nèi)容，信息交換也僅限于所得稅，而《公約》將此擴(kuò)大到幾乎所有稅種。與此同時，中國簽署《公約》雖有一定程度的保留，但卻同意了同期稅務(wù)檢查和境外稅務(wù)檢查兩個重頭戲5。同期稅務(wù)檢查指由兩個或兩個以上的締約方安排，同時在各自境內(nèi)，對某納稅人或存在某種共同或關(guān)聯(lián)利益的多個納稅人或相關(guān)方面進(jìn)行的納稅事項檢查，以交換各自由此所獲的相關(guān)情報為目的。根據(jù)《公約》的相關(guān)條款，應(yīng)締約一方請求，兩個或兩個以上的締約方可以確定同期稅務(wù)檢查的案件和程序。境外稅務(wù)檢查指應(yīng)請求國主管當(dāng)局請求，被請求國主管當(dāng)局可在其境內(nèi)某項稅務(wù)檢查活動中的某一適當(dāng)環(huán)節(jié)，允許請求國主管當(dāng)局代表在場。

對于同期稅務(wù)檢查和境外稅務(wù)檢查的允許無疑加倍擴(kuò)大了締約國的檢查網(wǎng)絡(luò)，并更能有效的在檢查期間隨時核查信息的真實和對等。同時，和某些締約國不同，中國申明在提供有關(guān)本國居民或國民的情報前，將可以通知相關(guān)居民或國民，這是出于信息披露對等的原則對本國居民或國民的保護(hù)條款。

隨著公約生效執(zhí)行后國內(nèi)法的逐步完善和更多因為BEPS而提高稅收透明度和確定性的行動計劃的出臺，國與國之間稅收信息的交換將變得更為便捷和全面，與此同時，納稅人將會面臨對于更多信息的披露要求和挑戰(zhàn)。納稅人參與跨境業(yè)務(wù)的，對于可能的信息披露甚至跨境的聯(lián)合檢查不能再掉以輕心，必須要提早做好準(zhǔn)備。

附

全國人大常委會關(guān)于批準(zhǔn)《多邊稅收征管互助公約》的決定
（2015年7月1日第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十五次會議通過）

第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十五次會議決定：批準(zhǔn)經(jīng)2010年5月27日《〈多邊稅收征管互助公約〉修訂議定書》修訂的、已于2013年8月27日由中華人民共和國政府代表在巴黎簽署的《多邊稅收征管互助公約》（以下簡稱《公約》），同時聲明：

一、根據(jù)《公約》第三十條第一款第（一）項的規(guī)定，對《公約》第二條第一款第（二）項提及的稅收，未列入《公約》適用的稅種，不提供任何形式的協(xié)助。

二、根據(jù)《公約》第三十條第一款第（二）項的規(guī)定，不協(xié)助其他締約方追繳稅款，不協(xié)助提供保全措施。

三、根據(jù)《公約》第三十條第一款第（四）項的規(guī)定，不提供文書送達(dá)方面的協(xié)助。

四、根據(jù)《公約》第三十條第一款第（五）項的規(guī)定，不允許通過郵寄方式送達(dá)文書。

五、對《公約》第二條第一款聲明，《公約》適用于根據(jù)中華人民共和國法律由稅務(wù)機關(guān)征收管理的稅種。具體如下：

《公約》第二條第一款第（一）項第1目列入企業(yè)所得稅、個人所得稅；

《公約》第二條第一款第（二）項第3目（2）列入城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅；

《公約》第二條第一款第（二）項第3目（3）列入增值稅、營業(yè)稅；

《公約》第二條第一款第（二）項第3目（4）列入消費稅、煙葉稅；

《公約》第二條第一款第（二）項第3目（5）列入車輛購置稅、車船稅；

《公約》第二條第一款第（二）項第3目（7）列入資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、印花稅、契稅。

六、對《公約》第三條第一款第（四）項聲明，中華人民共和國的主管當(dāng)局為“國家稅務(wù)總局或其授權(quán)代表”。

七、對《公約》第四條第三款聲明，在依照《公約》第五條和第七條規(guī)定提供有關(guān)中華人民共和國居民或國民的情報前，中華人民共和國主管當(dāng)局可通知其居民或國民。

八、在中華人民共和國政府另行通知前，《公約》暫不適用于中華人民共和國香港特別行政區(qū)和澳門特別行政區(qū)。