香港立法會通過了打擊稅基侵蝕與利潤轉移（以下簡稱：BEPS）及轉讓定價條例草案（即：《2017年稅務（修訂）（第6號）條例草案》，以下簡稱：《條例草案》1）。《條例草案》將被制定為《2018稅務（修訂）（第6號）條例》（以下簡稱：《BEPS及轉讓定價條例》），并在香港行政長官簽署及刊憲后生效。

由于《BEPS及轉讓定價條例》正式將轉讓定價機制及轉讓定價文檔要求引入香港稅務法規(guī)，這無疑會成為香港稅務進程的里程碑。為響應由經濟合作與發(fā)展組織（以下簡稱：經合組織）提出的BEPS行動計劃，香港在《BEPS及轉讓定價條例》中廣泛采納了經合組織在BEPS行動計劃中提出的最低標準。

《BEPS及轉讓定價條例》作為BEPS行動計劃在香港的落地，很大程度上借鑒了BEPS行動計劃中的內容，是一部篇幅巨大且復雜的法規(guī)。此外，由于對《BEPS及轉讓定價條例》中部分規(guī)定的解讀和實際應用仍存在不確定性，香港稅務局將在后續(xù)通過發(fā)布新的《香港稅務條例釋義及執(zhí)行指引》（以下簡稱：DIPN）或修訂現(xiàn)有的DIPN進行說明及指導。出于細節(jié)的關鍵性，企業(yè)集團應當密切關注后續(xù)發(fā)展，并詳細評估《BEPS及轉讓定價條例》的各項條款對于自身的影響。

詳細內容

包含轉讓定價機制及多項BEPS行動計劃最低標準的香港稅務法規(guī)將很快生效。此香港稅務新知對于《BEPS及轉讓定價條例》中的重要規(guī)定進行了說明。對于2017年12月發(fā)布的《條例草案》及針對該《條例草案》的重要委員會審議階段修正案內容的詳細解讀，請參見我們之前的香港稅務新知及轉讓定價新知2。

（一）轉讓定價機制

《BEPS及轉讓定價條例》將獨立交易原則納入香港《稅務條例》，并且賦予香港稅務局對于關聯(lián)人士間不符合獨立交易原則，且向一名當事人賦予了在香港稅項方面的潛在利益的關聯(lián)交易所產生的收入或費用進行轉讓定價調整的權利（轉讓定價規(guī)則1）。而對于不會導致實際香港稅務差異的特定本地交易，在滿足規(guī)定條件時3，轉讓定價規(guī)則將不適用。此外，轉讓定價規(guī)則2要求運用獨立企業(yè)原則將非香港居民人士的收入分配至其設于香港的常設機構。基于該規(guī)則，認可的經合組織方法（Authorised OECD Approach，AOA）將被運用以確定歸屬于常設機構的利潤。該規(guī)定對于通常在香港設立分支機構的銀行及保險企業(yè)將產生較大影響。

轉讓定價規(guī)則1適用于2018/19及之后的評稅年度，而轉讓定價規(guī)則2將適用于2019/20及之后的評稅年度。由于常設機構利潤歸屬問題較為復雜，香港政府推遲了轉讓定價規(guī)則2的生效時間，以賦予納稅人更充足的準備時間。此外，對于《BEPS及轉讓定價條例》生效日期前已訂立或實施的關聯(lián)交易雖無須運用轉讓定價規(guī)則，但仍需要保證相關交易定價的合理性，以應對香港稅務局根據(jù)現(xiàn)行的香港《稅務條例》對納稅人的關聯(lián)交易安排可能提出的質詢。

（二）轉讓定價文檔要求

《BEPS及轉讓定價條例》將確定三層架構的轉讓定價文檔要求，包括：

1. 總體檔案（即：中國內地所稱主體文檔）；
2. 分部檔案（即：中國內地所稱本地文檔）；及
3. 國別報告
   
   • 總體檔案及分部檔案

《BEPS及轉讓定價條例》將明確兩類香港實體可就其關聯(lián)交易豁免準備總體檔案及分部檔案的情形，包括（i）基于公司規(guī)模的豁免及（ii）基于關聯(lián)交易規(guī)模的豁免。

（i）基于公司規(guī)模的豁免門檻

《BEPS及轉讓定價條例》中將規(guī)定香港實體在有關財務年度中滿足以下三項基于公司規(guī)模條件中的兩項，則能在當期財務年度豁免準備總體檔案及分部檔案。

1. 收入總額不超過4億港元；
2. 資產總值不超過3億港元；
3. 平均雇員人數(shù)不超過100人。

（ii）基于關聯(lián)交易規(guī)模的豁免門檻

關聯(lián)交易規(guī)模的豁免門檻與《條例草案》中的規(guī)定基本一致。然而，符合條件的特定本地交易3將獲得豁免。若香港實體在有關財務年度中某類關聯(lián)交易的金額不超過所規(guī)定的門檻，則香港實體無須就該關聯(lián)交易在當期財務年度準備分部檔案。

各類型關聯(lián)交易的豁免門檻（按財務年度計算）如以下所列示：

1. 財產轉讓（除金融資產及無形資產外）：2.2億港元；
2. 金融資產交易：1.1億港元；
3. 無形資產轉讓：1.1億港元；
4. 其他交易：4,400萬港元。

若香港實體就以上各類型關聯(lián)交易均無須準備分部檔案，則該實體也無須準備總體檔案。

除非香港實體符合以上基于公司規(guī)模或關聯(lián)交易規(guī)模的豁免要求，否則該實體需要在財務年度結束后9個月內準備總體檔案及分部檔案。

若香港實體的財務年度結束于12月31日，則需要就結束于2019年12月31日的財務年度，于2020年9月30日前首次準備總體檔案及分部檔案。

國別報告

若跨國集團的最終控股公司為香港稅務居民，且該集團上一財務年度合并財務報表收入總額達到68億港元（約7.5億歐元）或以上（即：須申報集團），則需要在香港提交國別報告，除非符合代母實體提交國別報告的例外情況。

須申報集團的最終控股公司（香港稅務居民）需要就始于2018年1月1日及之后的財務年度在香港提交國別報告。一般來說，提交期限為財務年度結束后的12個月內。若為代母實體申報，且根據(jù)代母實體所屬稅收管轄地的法律或規(guī)定，其提交期限較香港規(guī)定的提交期限晚，則該較晚期限將被視作該須申報集團國別報告的提交期限。

若須申報集團的最終控股公司或代母實體根據(jù)其稅收管轄地的法律或規(guī)定，并未在其稅收管轄地提交國別報告，或香港無法從相關稅收管轄地獲得該須申報集團的國別報告，則該須申報集團的一個香港實體需要在香港提交國別報告。

（三）對利得稅寬減的實質性活動要求

為踐行經合組織在BEPS行動計劃5中提出的享受稅收優(yōu)惠政策必須滿足實質性活動要求以打擊有害稅收實踐，《BEPS及轉讓定價條例》規(guī)定對于合資格企業(yè)財資中心、再保險業(yè)務、專屬自保業(yè)務、船舶運輸業(yè)務、飛機租賃業(yè)務等，僅當滿足確定利潤創(chuàng)造活動是否在香港發(fā)生的特定門檻要求時，才能享受利得稅的寬免。

特定門檻要求將由香港稅務局另行刊憲發(fā)布，包括多項衡量因素如位于香港的符合特定資格的全職員工數(shù)量、發(fā)生于香港的管理費用金額等。

特定門檻要求將適用于2018/19及之后的評稅年度。

（四）無形資產價值創(chuàng)造相關規(guī)定

條款15F規(guī)定任何人在香港執(zhí)行無形資產的開發(fā)、改良、維持、保護或利用（DEMPE）等活動，就無形資產作出價值創(chuàng)造的貢獻，須視為該人在香港經營的行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務。相關價值創(chuàng)造貢獻部分在香港產生的（或源自香港的）收入，須在香港繳納利得稅。

委員會審議階段，條款15F存在較大爭議。香港政府為賦予納稅人更充足的時間以理解該條款的影響，將該條款的生效時間自2018/19評稅年度（根據(jù)《條例草案》的規(guī)定）推遲至2019/20評稅年度（根據(jù)《BEPS及轉讓定價條例》的規(guī)定）。

注意要點

《BEPS及轉讓定價條例》作為BEPS行動計劃在香港的落地，很大程度上借鑒了BEPS行動計劃中的內容，是一部篇幅巨大且復雜的法規(guī)。此外，由于對《BEPS及轉讓定價條例》中部分規(guī)定的解讀和實際應用仍存在不確定性，香港稅務局將在后續(xù)通過發(fā)布新的DIPN或修訂現(xiàn)有的DIPN進行說明及指導。出于細節(jié)的關鍵性，企業(yè)集團應當密切關注后續(xù)發(fā)展，并詳細評估《BEPS及轉讓定價條例》的各項條款對于自身的影響。