根據(jù)《7號(hào)公告》和《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，股權(quán)交易是否具有合理的經(jīng)營(yíng)目的，是決定我國(guó)間接轉(zhuǎn)讓納稅的決定性因素。在7號(hào)公告發(fā)布前，合理的商業(yè)目的是比較主觀的判斷，更依賴于稅務(wù)人員對(duì)法官的體驗(yàn)，這將導(dǎo)致不一致的運(yùn)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)，給納稅人帶來(lái)不確定性。7號(hào)公告澄清了直接認(rèn)定為無(wú)合理商業(yè)目的和直接認(rèn)定為有合理商業(yè)目的的情況。在實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)在判斷間接轉(zhuǎn)移時(shí)，不應(yīng)僅僅從稅收角度考慮其商業(yè)因素，從而作出相對(duì)合理、公正、公平的判斷。

《關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》
（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第7號(hào)）

　　為進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)的企業(yè)所得稅管理，依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下稱企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例（以下稱企業(yè)所得稅法實(shí)施條例）, 以及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下稱稅收征管法）及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)問題公告如下：
　　一、非居民企業(yè)通過實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第四十七條的規(guī)定，重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易，確認(rèn)為直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)。
　　本公告所稱中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)，是指非居民企業(yè)直接持有，且轉(zhuǎn)讓取得的所得按照中國(guó)稅法規(guī)定，應(yīng)在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅的中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所財(cái)產(chǎn)，中國(guó)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)，在中國(guó)居民企業(yè)的權(quán)益性投資資產(chǎn)等（以下稱中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)）。
　　間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，是指非居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓直接或間接持有中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的境外企業(yè)（不含境外注冊(cè)中國(guó)居民企業(yè)，以下稱境外企業(yè)）股權(quán)及其他類似權(quán)益（以下稱股權(quán)），產(chǎn)生與直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)相同或相近實(shí)質(zhì)結(jié)果的交易，包括非居民企業(yè)重組引起境外企業(yè)股東發(fā)生變化的情形。間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的非居民企業(yè)稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓方。
　　二、適用本公告第一條規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓方取得的轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)所得歸屬于中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的數(shù)額（以下稱間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得），應(yīng)按以下順序進(jìn)行稅務(wù)處理：
　　（一）對(duì)歸屬于境外企業(yè)及直接或間接持有中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所財(cái)產(chǎn)的數(shù)額（以下稱間接轉(zhuǎn)讓機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所財(cái)產(chǎn)所得），應(yīng)作為與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，按照企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定征稅；
　?。ǘ┏m用本條第（一）項(xiàng)規(guī)定情形外，對(duì)歸屬于中國(guó)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)的數(shù)額（以下稱間接轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所得），應(yīng)作為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定征稅；
　?。ㄈ┏m用本條第（一）項(xiàng)或第（二）項(xiàng)規(guī)定情形外，對(duì)歸屬于在中國(guó)居民企業(yè)的權(quán)益性投資資產(chǎn)的數(shù)額（以下稱間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得），應(yīng)作為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定征稅。
　　三、判斷合理商業(yè)目的，應(yīng)整體考慮與間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易相關(guān)的所有安排，結(jié)合實(shí)際情況綜合分析以下相關(guān)因素：
　?。ㄒ唬┚惩馄髽I(yè)股權(quán)主要價(jià)值是否直接或間接來(lái)自于中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)；
　?。ǘ┚惩馄髽I(yè)資產(chǎn)是否主要由直接或間接在中國(guó)境內(nèi)的投資構(gòu)成，或其取得的收入是否主要直接或間接來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)；
　?。ㄈ┚惩馄髽I(yè)及直接或間接持有中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)是否能夠證實(shí)企業(yè)架構(gòu)具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；
　?。ㄋ模┚惩馄髽I(yè)股東、業(yè)務(wù)模式及相關(guān)組織架構(gòu)的存續(xù)時(shí)間；
　　（五）間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳納所得稅情況；
　?。┕蓹?quán)轉(zhuǎn)讓方間接投資、間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易與直接投資、直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易的可替代性；
　?。ㄆ撸╅g接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得在中國(guó)可適用的稅收協(xié)定或安排情況；
　?。ò耍┢渌嚓P(guān)因素。
　　四、除本公告第五條和第六條規(guī)定情形外，與間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)相關(guān)的整體安排同時(shí)符合以下情形的，無(wú)需按本公告第三條進(jìn)行分析和判斷，應(yīng)直接認(rèn)定為不具有合理商業(yè)目的：
　?。ㄒ唬?境外企業(yè)股權(quán)75%以上價(jià)值直接或間接來(lái)自于中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)；
　?。ǘ?間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)任一時(shí)點(diǎn)，境外企業(yè)資產(chǎn)總額（不含現(xiàn)金）的90%以上直接或間接由在中國(guó)境內(nèi)的投資構(gòu)成，或間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)，境外企業(yè)取得收入的90%以上直接或間接來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)；
　?。ㄈ┚惩馄髽I(yè)及直接或間接持有中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)雖在所在國(guó)家（地區(qū)）登記注冊(cè)，以滿足法律所要求的組織形式，但實(shí)際履行的功能及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)有限，不足以證實(shí)其具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；
　　（四）間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳所得稅稅負(fù)低于直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在中國(guó)的可能稅負(fù)。
　　五、與間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)相關(guān)的整體安排符合以下情形之一的，不適用本公告第一條的規(guī)定：
　?。ㄒ唬┓蔷用衿髽I(yè)在公開市場(chǎng)買入并賣出同一上市境外企業(yè)股權(quán)取得間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得；
　?。ǘ┰诜蔷用衿髽I(yè)直接持有并轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的情況下，按照可適用的稅收協(xié)定或安排的規(guī)定，該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在中國(guó)可以免予繳納企業(yè)所得稅。
　　六、間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)同時(shí)符合以下條件的，應(yīng)認(rèn)定為具有合理商業(yè)目的：
　　（一）交易雙方的股權(quán)關(guān)系具有下列情形之一：
　　1. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓方直接或間接擁有股權(quán)受讓方80%以上的股權(quán)；
　　2. 股權(quán)受讓方直接或間接擁有股權(quán)轉(zhuǎn)讓方80%以上的股權(quán)；
　　3. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和股權(quán)受讓方被同一方直接或間接擁有80%以上的股權(quán)。
　　境外企業(yè)股權(quán)50%以上（不含50%）價(jià)值直接或間接來(lái)自于中國(guó)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)的，本條第（一）項(xiàng)第1、2、3目的持股比例應(yīng)為100%。
　　上述間接擁有的股權(quán)按照持股鏈中各企業(yè)的持股比例乘積計(jì)算。
　?。ǘ┍敬伍g接轉(zhuǎn)讓交易后可能再次發(fā)生的間接轉(zhuǎn)讓交易相比在未發(fā)生本次間接轉(zhuǎn)讓交易情況下的相同或類似間接轉(zhuǎn)讓交易，其中國(guó)所得稅負(fù)擔(dān)不會(huì)減少。
　?。ㄈ┕蓹?quán)受讓方全部以本企業(yè)或與其具有控股關(guān)系的企業(yè)的股權(quán)（不含上市企業(yè)股權(quán)）支付股權(quán)交易對(duì)價(jià)。
　　七、間接轉(zhuǎn)讓機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所財(cái)產(chǎn)所得按照本公告規(guī)定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)計(jì)入納稅義務(wù)發(fā)生之日所屬納稅年度該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得，按照有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
　　八、間接轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所得或間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得按照本公告規(guī)定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的，依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。
　　扣繳義務(wù)人未扣繳或未足額扣繳應(yīng)納稅款的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款，并提供與計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益和稅款相關(guān)的資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在稅款入庫(kù)后30日內(nèi)層報(bào)稅務(wù)總局備案。
　　扣繳義務(wù)人未扣繳，且股權(quán)轉(zhuǎn)讓方未繳納應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定追究扣繳義務(wù)人責(zé)任；但扣繳義務(wù)人已在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議之日起30日內(nèi)按本公告第九條規(guī)定提交資料的，可以減輕或免除責(zé)任。
　　九、間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的交易雙方及被間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)，并提交以下資料：
　?。ㄒ唬┕蓹?quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議（為外文文本的需同時(shí)附送中文譯本，下同）；
　?。ǘ┕蓹?quán)轉(zhuǎn)讓前后的企業(yè)股權(quán)架構(gòu)圖；
　　（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)上兩個(gè)年度財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表；
　　（四）間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易不適用本公告第一條的理由。
　　十、間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的交易雙方和籌劃方，以及被間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)，應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供以下資料：
　?。ㄒ唬┍竟娴诰艞l規(guī)定的資料（已提交的除外）；
　　（二）有關(guān)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易整體安排的決策或執(zhí)行過程信息；
　　（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等方面的信息，以及內(nèi)外部審計(jì)情況；
　?。ㄋ模┯靡源_定境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及其他作價(jià)依據(jù)；
　?。ㄎ澹╅g接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳納所得稅情況；
　?。┡c適用公告第五條和第六條有關(guān)的證據(jù)信息；
　　（七）其他相關(guān)資料。
　　十一、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需對(duì)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易進(jìn)行立案調(diào)查及調(diào)整的，應(yīng)按照一般反避稅的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
　　十二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方通過直接轉(zhuǎn)讓同一境外企業(yè)股權(quán)導(dǎo)致間接轉(zhuǎn)讓兩項(xiàng)以上中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，按照本公告的規(guī)定應(yīng)予征稅，涉及兩個(gè)以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)分別到各所涉主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
　　各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)相互告知稅款計(jì)算方法，取得一致意見后組織稅款入庫(kù)；如不能取得一致意見的，應(yīng)報(bào)其共同上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)。
　　十三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方未按期或未足額申報(bào)繳納間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得應(yīng)納稅款，扣繳義務(wù)人也未扣繳稅款的，除追繳應(yīng)納稅款外，還應(yīng)按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十一、一百二十二條規(guī)定對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方按日加收利息。
　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓方自簽訂境外企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議之日起30日內(nèi)提供本公告第九條規(guī)定的資料或按照本公告第七條、第八條的規(guī)定申報(bào)繳納稅款的，按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十二條規(guī)定的基準(zhǔn)利率計(jì)算利息；未按規(guī)定提供資料或申報(bào)繳納稅款的，按基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算利息。
　　十四、本公告適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得的間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得，以及非居民企業(yè)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得。
　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)取得的所得（含間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得）與其所設(shè)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的，無(wú)須適用本公告規(guī)定，應(yīng)直接按照企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定征稅。
　　十五、本公告所稱納稅義務(wù)發(fā)生之日是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議生效，且境外企業(yè)完成股權(quán)變更之日。
　　十六、本公告所稱的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，是指在中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)被非居民企業(yè)直接持有并轉(zhuǎn)讓的情況下，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納企業(yè)所得稅稅款的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)分別按照本公告第二條規(guī)定的三種情形確定。
　　十七、本公告所稱“以上”除有特別標(biāo)明外均含本數(shù)。
　　十八、本公告規(guī)定與稅收協(xié)定不一致的，按照稅收協(xié)定辦理。
　　十九、本公告自發(fā)布之日起施行。本公告發(fā)布前發(fā)生但未作稅務(wù)處理的事項(xiàng)，依據(jù)本公告執(zhí)行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕698號(hào)）第五條、第六條及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)）第六條第（三）、（四）、（五）項(xiàng)有關(guān)內(nèi)容同時(shí)廢止。
　　特此公告?！?br />
國(guó)家稅務(wù)總局
2015年2月3日

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》的解讀

為進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)的企業(yè)所得稅管理，國(guó)家稅務(wù)總局制訂了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（以下稱《公告》）。為便于理解和執(zhí)行，現(xiàn)對(duì)《公告》中的主要問題解讀如下：
　　一、為什么要發(fā)布《公告》？
　　答：為了進(jìn)一步明確《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕698號(hào)，以下稱“698號(hào)文”）中間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題的配套執(zhí)行程序，明確集團(tuán)內(nèi)部間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易是否可以適用安全港規(guī)則等納稅人關(guān)心的問題，明確與間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題有類似性質(zhì)的間接轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)構(gòu)場(chǎng)所財(cái)產(chǎn)問題，特發(fā)布《公告》。
　　《公告》的制定和出臺(tái)是一般反避稅規(guī)則在間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易方面的具體應(yīng)用，是維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)和權(quán)益的重要工具?！豆妗芳葟恼邔用媾ζ胶夂镁S護(hù)我國(guó)稅收管轄權(quán)和促進(jìn)外國(guó)對(duì)華投資之間的關(guān)系，也從執(zhí)行層面盡量實(shí)現(xiàn)確定性，包括納稅遵從的確定性和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的確定性。
　　二、《公告》的法律依據(jù)是什么？
　　答：《公告》的法律依據(jù)是《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例,以及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則?！豆妗分猩婕耙话惴幢芏惏讣{(diào)查的具體程序，應(yīng)根據(jù)《一般反避稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局令2014年第32號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
　　三、《公告》的適用范圍是什么？
　　答：《公告》適用于不具有合理商業(yè)目的、規(guī)避中國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易，適用于被轉(zhuǎn)讓的境外企業(yè)在華擁有特定應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)（在華設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、在華擁有不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)公司、在華擁有權(quán)益性投資資產(chǎn)）的情況，不適用于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓方在中國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的情況。
　　四、如何理解《公告》第二條“股權(quán)轉(zhuǎn)讓方取得的轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)所得歸屬于中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的數(shù)額”？
　　答：如果一項(xiàng)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易因不具有合理商業(yè)目的被調(diào)整定性為直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易，則按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和《公告》規(guī)定可以就間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得征收企業(yè)所得稅。但如果被轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)價(jià)值來(lái)源包括中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)因素和非中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)因素，則需按照合理方法將轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)所得劃分為歸屬于中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得和歸屬于非中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得，只需就歸屬于中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得按照公告調(diào)整征稅。
　　舉例而言，一家設(shè)立在開曼的境外企業(yè)（不屬于境外注冊(cè)中國(guó)居民企業(yè)）持有中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)和非中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)兩項(xiàng)資產(chǎn)，非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓開曼企業(yè)股權(quán)所得為100，假設(shè)其中歸屬于中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的所得對(duì)應(yīng)為80，歸屬于非中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得對(duì)應(yīng)為20，在這種情況下，只就歸屬于中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的80部分適用《公告》規(guī)定征稅；假設(shè)其中歸屬于中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的所得對(duì)應(yīng)為120,歸屬于非中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的所得對(duì)應(yīng)為-20，那么即便轉(zhuǎn)讓開曼企業(yè)股權(quán)所得為100，仍需就歸屬于中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的120適用《公告》規(guī)定征稅。
　　五、如何判斷間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易及安排是否具有合理商業(yè)目的？
　　答：《公告》第三條列舉了判斷合理商業(yè)目的的相關(guān)因素。在實(shí)際稅收征管處理中，要基于具體交易（含未列明的其他相關(guān)因素），按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，對(duì)交易整體安排和所有要素進(jìn)行綜合分析判斷，不應(yīng)依據(jù)單一因素或者部分因素予以認(rèn)定。所列因素基本含義如下：
　　第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)因素，要求從被轉(zhuǎn)讓的境外企業(yè)股權(quán)價(jià)值來(lái)源以及境外企業(yè)資產(chǎn)和收入構(gòu)成判斷間接轉(zhuǎn)讓交易的主要標(biāo)的是否為中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)。
　　第（三）項(xiàng)因素，要求通過功能風(fēng)險(xiǎn)分析判斷被轉(zhuǎn)讓的境外企業(yè)及下屬其他境外中間層公司的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。通常從相關(guān)企業(yè)股權(quán)設(shè)置以及人員、財(cái)產(chǎn)、收入等經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)信息入手，分析被轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)與相關(guān)企業(yè)實(shí)際履行功能和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)聯(lián)性，及其在企業(yè)集團(tuán)架構(gòu)中的實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)意義，但要注意行業(yè)差異和特點(diǎn)。
　　第（四）項(xiàng)因素，要求從時(shí)間間隔上考量間接轉(zhuǎn)讓交易及相關(guān)安排的籌劃痕跡。舉例而言，如果境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓方在轉(zhuǎn)讓前短時(shí)間內(nèi)搭建了中間層公司并完成間接轉(zhuǎn)讓，那么這種交易安排就具有明顯的籌劃痕跡，非常不利于合理商業(yè)目的的判定。
　　第（五）項(xiàng)因素，要求從境外應(yīng)繳稅情況判斷是否存在跨國(guó)稅收利益。境外應(yīng)繳納所得稅情況包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓方在其居民國(guó)應(yīng)繳稅情況和被轉(zhuǎn)讓方所在地應(yīng)繳稅情況。應(yīng)繳稅情況不僅考慮間接轉(zhuǎn)讓交易在境外實(shí)際繳納的稅款，還要考慮境外盈虧抵補(bǔ)、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等影響境外所得稅稅基的境外稅收法律適用情況。如果在股權(quán)轉(zhuǎn)讓方居民國(guó)和被轉(zhuǎn)讓方所在地總體應(yīng)繳納所得稅低于該間接轉(zhuǎn)讓交易在我國(guó)應(yīng)繳稅數(shù)額，那么就可以證明間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易存在跨國(guó)稅收利益。
　　第（六）項(xiàng)因素，要求從直接投資、直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易與間接投資、間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易間的可替代性分析判定間接交易是否存在合理商業(yè)實(shí)質(zhì)。可替代性分析要考慮市場(chǎng)準(zhǔn)入、交易審查、交易合規(guī)和交易目標(biāo)等多種商業(yè)和非商業(yè)因素，不應(yīng)僅憑單一因素（如市場(chǎng)準(zhǔn)入限制）予以認(rèn)定。
　　第（七）項(xiàng)因素，要求考慮交易適用稅收協(xié)定（安排）的影響，包括適用稅收協(xié)定（安排）的可能性和結(jié)果（含反濫用稅收協(xié)定規(guī)則的適用結(jié)果）。
　　六、如何理解《公告》第五條第（一）項(xiàng)中“在公開市場(chǎng)買入并賣出同一上市境外企業(yè)股權(quán)”規(guī)定的含義？
　　答：一是買入和賣出交易均應(yīng)該在公開市場(chǎng)上進(jìn)行，排除人為控制的可能。由于交易市場(chǎng)處于境外，在交易環(huán)境和方式上各地之間會(huì)存在較多差異，同一地區(qū)也可能存在多個(gè)公開交易市場(chǎng)，需要依據(jù)各個(gè)市場(chǎng)的公開程度進(jìn)行具體認(rèn)定。市場(chǎng)的公開程度主要取決于可參與競(jìng)價(jià)的獨(dú)立交易主體數(shù)量和競(jìng)價(jià)過程。
　　二是買入并賣出的標(biāo)的為同一上市公司股票。股權(quán)轉(zhuǎn)讓方在公開市場(chǎng)賣出的上市公司股份為在公司上市之前或者上市之后通過非公開市場(chǎng)買入，或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓方在公開市場(chǎng)買入上市公司股份后再通過非公開市場(chǎng)賣出該股份，均不符合本項(xiàng)規(guī)定的條件。
　　七、怎樣判斷是否符合《公告》第六條第（二）項(xiàng)規(guī)定的條件？
　　答：該項(xiàng)要求旨在將以獲取更有利的稅收結(jié)果為目的的集團(tuán)內(nèi)部間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易排除在安全港之外。而是否構(gòu)成以獲取更有利的稅收結(jié)果為目的的集團(tuán)內(nèi)部間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易，則通過本次集團(tuán)內(nèi)部交易后可能再次發(fā)生的間接轉(zhuǎn)讓交易與在未發(fā)生本次集團(tuán)內(nèi)部交易情況下的相同或類似間接轉(zhuǎn)讓交易比較稅收結(jié)果進(jìn)行測(cè)試，凡前者稅收結(jié)果可能優(yōu)于后者的，均不能排除本次集團(tuán)內(nèi)部間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易不是以獲取更有利的稅收結(jié)果為目的。
　　舉例而言，如A公司為一家非居民企業(yè)，將其持有的境外企業(yè)C公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給集團(tuán)內(nèi)B公司（另一家非居民企業(yè)），因?yàn)镃公司直接或間接持有中國(guó)居民企業(yè)5%股權(quán)，該項(xiàng)交易構(gòu)成間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)交易，如果B公司可以適用的稅收協(xié)定財(cái)產(chǎn)收益條款限制中國(guó)對(duì)該中國(guó)居民企業(yè)5%股權(quán)的直接轉(zhuǎn)讓所得征稅，而A公司可以適用的稅收協(xié)定財(cái)產(chǎn)收益條款則不予限制，那么本次交易后B公司可能再次發(fā)生的間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)交易因其可以適用的稅收協(xié)定待遇，可以適用《公告》第五條第（二）項(xiàng)規(guī)定而不予征稅。相比之下，在未發(fā)生本次間接轉(zhuǎn)讓交易下的相同或類似交易，即由A公司轉(zhuǎn)讓但與前述 B公司可能再次發(fā)生的間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)交易相同或類似的交易，因A公司不能適用同等的稅收協(xié)定待遇，而得不到同等的稅收結(jié)果，不能排除本次交易不是以獲取更有利的稅收結(jié)果為目的，該交易就不符合《公告》第六條第（二）項(xiàng)規(guī)定的條件。
　　需要注意的是，即使該集團(tuán)內(nèi)部間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易不符合《公告》第六條的規(guī)定，并不意味著一定會(huì)被認(rèn)定為不具有合理商業(yè)目的，是否具有合理商業(yè)目的應(yīng)按照《公告》第三條規(guī)定判斷。
　　八、間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易發(fā)生后，納稅人在報(bào)告信息和提供資料方面有何義務(wù)？
　　答：《公告》未對(duì)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易設(shè)定強(qiáng)制性的報(bào)告義務(wù)。第九條規(guī)定，間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的交易雙方和被間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)可以（非強(qiáng)制）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告該轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)，并提交相關(guān)資料。這與698號(hào)文相比有較大的改變，一是由強(qiáng)制報(bào)告義務(wù)變?yōu)榻灰紫嚓P(guān)方自主選擇是否報(bào)告信息；二是提交的資料相對(duì)簡(jiǎn)單，屬于交易必備資料，無(wú)需額外準(zhǔn)備，為報(bào)告主體提供便利；三是可報(bào)告的主體擴(kuò)展為間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的交易雙方及被間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)，利于交易相關(guān)方選擇合適的報(bào)告主體和途徑。
　　雖然《公告》對(duì)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易沒有設(shè)定強(qiáng)制的報(bào)告義務(wù)，由納稅人或扣繳義務(wù)人自行判定是否報(bào)告并提交資料，但是《公告》第八條和第十三條規(guī)定，如果該交易需繳納中國(guó)企業(yè)所得稅，是否提交資料的法律后果是有區(qū)別的，旨在鼓勵(lì)納稅人或扣繳義務(wù)人主動(dòng)報(bào)告并提供相關(guān)資料。
　　《公告》第十條還規(guī)定，間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的交易雙方和籌劃方，以及被間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供相關(guān)資料。這是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查環(huán)節(jié)要求交易相關(guān)方提供資料的權(quán)力，也是相關(guān)方依法應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。
　　九、間接轉(zhuǎn)讓涉及兩項(xiàng)以上中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，按公告規(guī)定應(yīng)予征稅，涉及兩個(gè)以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，應(yīng)如何處理？
　　答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年24號(hào)）第六條第五款規(guī)定，對(duì)間接轉(zhuǎn)讓涉及兩個(gè)以上且不在同一?。ㄊ校┲袊?guó)居民企業(yè)股權(quán)的，可選擇向其中一個(gè)居民企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資料，由該主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他省（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商是否征稅并報(bào)總局，經(jīng)確定征稅的，境外投資方應(yīng)分別到中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。該規(guī)定允許轉(zhuǎn)讓方選擇向一地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資料，避免多地重復(fù)報(bào)告負(fù)擔(dān)。但由于《公告》第九條已將信息報(bào)告義務(wù)明確為非強(qiáng)制性提交資料，交易相關(guān)方可以自行選擇向一地或多地稅務(wù)機(jī)關(guān)提交資料。對(duì)于按《公告》規(guī)定應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅涉及多個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的情形，《公告》第十二條明確了屬地管轄的原則，并規(guī)定了所涉主管稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)配合的責(zé)任。
　　十、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)職責(zé)是什么？
　　答：根據(jù)本《公告》，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)包括：
　　一是接受間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的交易雙方及被間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)報(bào)告股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜并提供的相關(guān)資料，并提供便利。
　　二是搜集內(nèi)外部相關(guān)信息并加強(qiáng)比對(duì)分析，判斷是否存在利用間接轉(zhuǎn)讓交易規(guī)避繳納我國(guó)企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)，可以根據(jù)調(diào)查的需要，依據(jù)《公告》第十條規(guī)定，要求交易相關(guān)方提供資料。
　　三是需對(duì)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易進(jìn)行立案調(diào)查及調(diào)整的，應(yīng)按照一般反避稅的規(guī)定執(zhí)行。
　　四是對(duì)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)依法征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)根據(jù)相關(guān)稅法和本公告的規(guī)定，對(duì)應(yīng)納稅款加收利息，或者追究扣繳義務(wù)人的責(zé)任。

案例：7號(hào)公告下非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)公司股權(quán)，六年后被追繳2000萬(wàn)稅款：http://www.sylcty.com/question/89297

7號(hào)公告解讀