背景

我們知道，在OECD的推動下，BVI、開曼群島等離岸司法管轄區(qū)實施了經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法案，要求從事“相關(guān)活動”的“相關(guān)實體”（比如公司和有限合伙企業(yè)等）進(jìn)行經(jīng)濟(jì)實質(zhì)申報，否則其稅務(wù)信息便可能會被交換回最終受益人所在國，面臨涉稅風(fēng)險。

為此，不少離岸公司都對自身業(yè)務(wù)進(jìn)行了分類和申報，為滿足所在離岸司法管轄區(qū)的復(fù)雜“經(jīng)濟(jì)實質(zhì)”而努力。但是，并非所有的“努力”都會帶來預(yù)期的好結(jié)果。

近日，便有客戶咨詢我們：其有一家BVI公司，主要用作跨境投資中進(jìn)行控股，但在申請“純控股”實體時卻遭遇了失?。嚎蛻羰盏搅薆VI International Tax Authority (“ITA”)的一紙“不合規(guī)通知”(Non-Compliance Notice “NCN”)。

如此情況下，客戶如何處理才好呢？

一、什么是不合規(guī)通知？

在回答客戶的問題前，我們先來了解一下不合規(guī)通知相關(guān)信息。

如上所言，不合規(guī)通知，是BVI ITA針對實體在特定財務(wù)期限內(nèi)不符合經(jīng)濟(jì)實質(zhì)要求而發(fā)出的通知。該等通知包含的內(nèi)容有：

• 不合規(guī)的原因
• 罰款金額
• 罰款支付時間
• 為滿足經(jīng)濟(jì)實質(zhì)要求，ITA認(rèn)為該實體應(yīng)采取的措施及截止日期

在此特別提醒：作為一家普通的BVI公司，如果收到了不合規(guī)通知，一般來說會被處以罰款，【罰款金額在5,000~20,000美元不等】。但是對于從事知識產(chǎn)權(quán)的法律實體，則風(fēng)險較高，【最高罰金可達(dá)50,000美元】。

二、收到不合規(guī)通知后的選擇

現(xiàn)在讓我們回到客戶的問題。

根據(jù)我們的了解，收到不合規(guī)通知后，BVI實體有兩種選擇：
一是，在指定期限內(nèi)繳納罰款，并采取行動滿足經(jīng)濟(jì)實質(zhì)要求。
二是，在30天內(nèi)，考慮是否要就該等通知向BVI高等法院申訴。

在進(jìn)行申訴的過程中，“不合規(guī)通知”中針對BVI實體的罰款可以暫不繳納，相關(guān)經(jīng)濟(jì)實質(zhì)合規(guī)的動作也可以暫不執(zhí)行。待申訴結(jié)果出來后，再做推進(jìn)。

三、如何進(jìn)行申訴？

該等申訴，須在BVI高等法院存檔，并按特定方式送達(dá)至ITA。

BVI實體針對“不合規(guī)通知”進(jìn)行申訴的理由可以有很多，比如：

• “不合規(guī)通知”存在瑕疵：通知未包含法律要求的特定信息；
• 事實方面的誤差或錯誤：ITA基于錯誤的事實，做出了不合規(guī)的決定；
• 法律適用錯誤：ITA在法律解釋上存在不當(dāng)，導(dǎo)致做出了不合規(guī)的決定。

BVI高等法院有權(quán)確認(rèn)、更改或駁回“不合規(guī)通知”所做出的的決定。但由于實踐中進(jìn)入到申訴程序的案子較少，因此，尚不清楚申訴所需時間和成本如何。但可以想象，走完這一步，必然是一個耗時耗力的過程。

對于如何申訴，請咨詢法律專業(yè)人士的意見。

四、申訴失敗的后果：重罰、除名或清算

針對不合規(guī)的決定，如果未能申訴成功且不進(jìn)行“補(bǔ)救”的話，ITA會再次發(fā)出“不合規(guī)通知”，并做出進(jìn)一步的處罰結(jié)果。相應(yīng)地，BVI實體要繳納的罰款金額會水漲船高：

• 作為一家普通的BVI公司，如果再次收到不合規(guī)通知，【罰款金額在10,000~200,000美元不等】；
• 但是對于從事知識產(chǎn)權(quán)的法律實體，則風(fēng)險更高，【最高罰金可達(dá)400,000美元】。

相比之下，“二進(jìn)宮”被罰款的金額直接飆升，令人瑟瑟發(fā)抖！

一而再之后，沒有再而三。對于BVI實體來說，在兩次收到ITA的“不合規(guī)通知”后如果置之不理，那么，將會被BVI金融服務(wù)委員會（Financial Services Commission，“FSC”）除名（strike off），或被BVI法院予以清算。

當(dāng)然，只要BVI實體在收到不合規(guī)通知后在指定期限內(nèi)繳納罰款和做好合規(guī)，一般不會出現(xiàn)被除名或清算的極端情況。

五、終極后果：最終受益人信息被交換

更嚴(yán)重的后果則是,一份“不合規(guī)通知”可能引發(fā) BVI公司的最終受益人信息會被交換給BVI以外司法管轄區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括：

• 最終受益人所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)；
• “可注冊的”（registrable）法律實體的注冊所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)；
• 實體的注冊所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)；
• 實體母公司的注冊所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)；及/或
• 實體稅收申報所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

對此，BVI的《受益權(quán)調(diào)查系統(tǒng)法案2017》（Beneficial Ownership Secure Search System Act 2017）中有明確的規(guī)定。

對于利用BVI公司進(jìn)行稅收籌劃的跨境投資者來說，相信很少有最終受益人希望自己的稅務(wù)信息被交換到上述所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)，因為這可能意味著大筆的課稅。

特別是對中國內(nèi)地投資者而言，在“共同富裕”的大背景下，在年關(guān)將近追繳稅收動輒13.7億的情況下，更是意味深長。請自行體會。

宏Sir特別提醒

針對經(jīng)濟(jì)實質(zhì)合規(guī)，BVI ITA 有權(quán)在實體的財務(wù)期限結(jié)束后的【6年內(nèi)】發(fā)出“不合規(guī)通知”。也就是說，這柄“達(dá)摩克里斯之劍”會高懸在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)實質(zhì)申報的BVI實體頭上長達(dá)6年——隨時都可以會落下來。

因此，為避免像本文開頭來咨詢的客戶那樣收到“不合規(guī)通知”，請BVI實體（特別是BVI公司）的持有者們還是盡量做好經(jīng)濟(jì)實質(zhì)方面的合規(guī)工作吧！

否則，一旦收到ITA寄來的“不合規(guī)通知單，接下來要面臨的可能就是高額罰單、補(bǔ)救措施，申訴、被除名、被清算，甚至稅務(wù)信息被交換給其他司法管轄區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)……